Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

Для каждого класса акционерного капитала:

- количество объявленных  (т.е. разрешенных к выпуску)  акций;

- количество акций, выпущенных  и оплаченных. А также неоплаченных;

- номинальная стоимость  акции или информация об ее  отсутствии;

- выверка находящихся  в обращении акций на начало  и конец периода;

- права, привилегии и  ограничения для данного класса  акций, включая ограничения на  распределение дивидендов и возврат  капитала;

- собственные выкупленные  акции, находящиеся в собственности  самой компании;

- акции, зарезервированные  для выпуска по опционам или  контрактам на продажу, включая  их условия и суммы.

Описание сущности и назначения каждого резерва, включаемого в  собственный капитал.

В примечаниях в отношении  собственного капитала должна раскрываться следующая информация:

- объявленные или предложенные  дивиденды после отчетной даты, но до даты подписания отчетности, т.е. еще не признанные в  качестве обязательства перед  акционерами

- отсроченные дивиденды  по кумулятивным акциям

Для компаний, не являющихся акционерными обществами, в отношении  собственного капитала должна отражаться аналогичная информация.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является основной формой годового отчета организации. Он отражает финансовое положение организации на начало и конец отчетного года. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге.

Этот отчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета  доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления  отчета, получены непосредственно из регистров и счетов бухгалтерского учета.

Баланс предприятия  состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части  всегда сбалансированы: итоговая сумма  строк по активу равна итоговой сумме  строк по пассиву. Называется эта  сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются  две графы. В первую графу заносится  финансовое состояние на начало отчетного  года, а во вторую графу - на конец  года.

Баланс предприятия  составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной  книги бухгалтерского учета.

Для более подробного ознакомления и изучения, давайте рассмотрим бухгалтерский баланс   составляется в виде таблицы (таблица 1):

 

Таблица 1 – Структура  бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ	Группа статей	Статьи и характеристика групп статей
АКТИВ
Долгосрочные  активы	Нематериальные активы	Лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, организационные затраты, гудвилл, прочие.
	Товарные знаки и другие	Товарные знаки, права  пользования природными ресурсами, плата за брокерское место и т.п.
	Амортизация нематериальных активов	Общая сумма начисленной  АНА по суммам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и  срока полезной службы с применением  прямолинейного метода начисления амортизации.
	Основные средства	Земля,  здания и сооружения,  машины и оборудование, транспортные средства, прочие.
	Накопленный износ	Сумма для начисления износа устанавливаются организацией и  определяются ее учетной политикой, путем выбора альтернативных методов  начисления износа.
	Незавершенное капитальное  строительство	Стоимость НКС, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.
	Инвестиции	Инвестиции в дочерние товарищества, инвестиции в зависимые  товарищества, инвестиции в совместно  контролируемые юридические лица, прочие инвестиции
	Дебиторская задолженность	Долгосрочная (срок погашения  более 1 года) дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, счета  к получению, векселя полученные, задолженность по внутригрупповым  операциям между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами, задолженность должностных  лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность
	Расходы будущих периодов	Общая сумма расходов, учтенная на счетах: страховой полис, арендная плата, прочие
Краткосрочные активы	Товарно-материальные запасы	Материалы, незавершенное производство, товары (готовая продукция, товары приобретенные, прочие)
	Краткосрочная дебиторская  задолженность	Отражается сумма дебиторской  задолженности (срок погашения в  течение 1 года)
	Краткосрочные финансовые инвестиции	КФИ (на срок не более 1г) в  ценные бумаги  других организаций, процентные облигации гос. и др. займов.
	Денежные средства	Наличность в кассе, наличность на расчетном счете, наличность на валютном счете, денежные средства на специальных  счетах в банках, денежные переводы в пути
ПАССИВ
Собственный капитал	Уставный капитал, добавочный капитал	Уставный капитал, уменьшенный  на сумму неоплаченного капитала и изъятого капитала
	Резервный капитал	Резервный капитал, образованный в соответствии с действующим  законодательством, в случаях, когда  это предусмотрено учредит.документами
	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	Сумма нераспределенного дохода, учтенная на счетах НД (НУ) отчетного года и НД (НУ) предыдущих лет
Долгосрочные обязательства	Кредиты	Кредиты банков, кредиты  внебанковских учреждений
	Прочие долгосрочные обязательств	Сумма непогашенных долгосрочных кредитов, предоставленных отчитывающейся организацией своим дочерним хозяйственным товариществам
Краткосрочные обязательства	Краткосрочные кредиты и  овердрафт	Сумма непогашенных краткосрочных (срок погашения в соответствии с  договорами 1год) кредитов и овердрафта
	Текущая часть долгосрочных кредитов	Сумма долгосрочных кредитов, подлежавшая погашению, но не погашенная в отчетном периоде
	Краткосрочная задолженность	Авансы полученные, текущие налоговые  обязательства по подоходному налогу, НДС, прочие, расчеты по простым акциям, расчеты по привилегированным акциям, задолженность дочерним обществам, задолженность должностным лицам, задолженность зависимым товариществам, расчеты по внебюджетным платежам, прочие, расчеты с персоналом по оплате труда, арендные обязательства, проценты по оплате, начисленная задолженность  по отпускам работников, прочие начисленные  расходы, доходы будущих периодов

 

Таким образом,   в точности очевидно,   бухгалтерский баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все  остальные формы финансовой отчетности, составляющие в совокупности финансовую отчетность.

     Если рассматривать  бухгалтерский  баланс исследуемой  организации ТОО «DaRen» (форма №1) (Приложение А) можно четко дать характеристику компании, определив ее состояние несколькими словами. То есть, очевидно, что организация за 2009год потерпела убытки, но за 2010 год она смогла восстановиться и набрать обороты, иначе говоря, организация приобрела доходы.

Формирование бухгалтерского баланса, необходимо,  прежде всего, для самой организации, для определения  финансовых результатов и последующих  прогнозов.

 

2.3   Отчет  о прибыли и убытках организации

 

В середине прошлого века в  мировой бухгалтерской практике в балансе стали выделять не сумму  собственного капитала, а «наличие собственных краткосрочных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительно отличалась от расчета собственного капитала. Для того чтобы охарактеризовать финансовые результаты деятельности организации возникла необходимость составления специфического документа, который должен был дать количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках».

Второй составляющей финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Ее также называют отчет о доходах и расходах.

Отчет о прибылях и убытках  является важной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности. Он дает количественную оценку функционирования организации за определенный период и отражает динамику ее деятельности, тогда как баланс информируето состоянии средств организации и их источников в статике на определенную дату. Именно этот отчет отражает финансовое положение организации на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

К принципам отчета о доходах  и расходах в первую очередь следует  отнести:

- соблюдение критериев  признания доходов и расходов;

- соблюдение классификации  доходов и расходов;

- принцип равномерного  и обоснованного распределения  доходов и расходов между отчетными  периодами;

- принцип признания расхода  (списания актива) при наличии  данных о том, что от использования  этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Отчет о прибылях и убытках  в обобщенном виде отражает следующие  функции:

- экономические - характеризующие  финансовые результаты хозяйственной  деятельности;

- стимулирующие - проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

- формирования финансовых  ресурсов организаций.

Отчет о прибылях и убытках  подготавливается в соответствии с  требованием о том, что организация должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, включаются в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведу определения терминов, употребляемых в форме отчета № 2.

Доходы и расходы в  соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами. Принцип  начисления предполагает, что все  хозяйственные операции и иные факты  хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, аследовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег.

Организации, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о сущности расходов, включая расходы на амортизацию и выплаты работникам. Данное дополнительное требование обусловлено тем, что информация о сущности расходов полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств организации.

В целях представления  информации для принятия решений  доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках  различными способами. На практике получило распространение раздельное представление  статей доходов и расходов, формирующихся  в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

Экономический смысл прибыли  от основной деятельности состоит в  оценке эффективности производственной деятельности организации.

Для доходов характерен приток активов или уменьшение пассивов. Доходы увеличивают капитал собственника. Расходам свойствен отток активов  или рост пассивов. Расходы уменьшают  доход и капитал собственника. В случаях, когда расходы не перекрываются  доходами, налицо убыточная деятельность.

Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов организации с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Прибыль - это разность между  выручкой от реализации продукта хозяйственной  деятельности фирмы и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении.

Убыток - выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов организаций в результате превышения расходов над доходами.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов - ключевая характеристика эффективности деятельности предприятия. Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала организации. Показатель рассчитывается как разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Прибыль различают бухгалтерскую  и налогооблагаемую. Бухгалтерская  прибыль - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет.

Прибыль или убыток отличаются от дохода или расхода. Но до представления  чистого дохода отчетного периода  в виде прибыли (убытка) в балансе (посредством реинвестирования), следуют  процедуры классификации доходов  и расходов по признанию (функциям). В результате происходит классификация (по природе состава) доходов, которая  помогает пользователю понять операции организации, разграничить доходы от основной (операционной) деятельности и не основной (не операционной) деятельности, выделить расходы периода (общие и административные, расходы по уплате процентов, коммерческие). Также следует различать ценности (доход), созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дарения.

Направления использования  чистой прибыли определяются самой организацией. Чистая прибыль может быть направлена на формирование фондов и резервов организации (увеличение собственного капитала), выплату дивидендов, погашение кредитов, уплату штрафов и пеней, содержание объектов социальной сферы и прочее.

Таким образом, бухгалтерская  прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный  по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской  прибылью), поскольку доходы и расходы  являются относящимися к отчетному  периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение  соответствующих активов и пассивов. Например, приобретение станка связано  с расходами, которые отражаются в балансе нейтрально по отношению  к результату. Возникновение этих расходов в форме амортизации  в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. С уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной  амортизации, включенной в затраты, которые влияют на счет прибылей и  убытков, в балансе и отчете о  прибылях и убытках должен получатся  одинаковый результат. Любые расхождения  между экономической и бухгалтерской  прибылью должны стать объектом тщательного  анализа, как со стороны бухгалтеров, так и аудиторов. При этом имеется  в виду, что при исчислении финансового  результата в отчете о прибылях и  убытках можно объяснить его  характер, источники формирования и  величину, а влияющие на результат  слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о  прибыли (или убытке) - цели предпринимательства.