Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным  стандартом МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» 8. Цель МСФО 7 - представление  информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых  производится классификация потоков  денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях. Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопоставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.

Основная цель отчета о  движении денег - обеспечение пользователей  информацией о поступлении и  выбытии денежных средств, кроме  того, это - средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как  собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более  обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования  прибыли. Кредиторы могут составить  заключение о достаточности средств  у потенциального заемщика и его  способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения  обязательств.

В отчете отражаются изменения  не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко  обратимых в определенную сумму  денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения  ценности).

Движение денег от операционной деятельности организация может  раскрыть, используя либо прямой, либо косвенный метод. Использование  и того, и другого метода приводит к одинаковым результатам. Во избежание  больших затрат труда и времени, а также для более легкого  восприятия пользователями отчет о  движении денег от операционной деятельности можно составлять прямым методом. Организации  в целях проведения более глубокого  анализа финансового положения, принятия верных экономических решений  и для других экономических целей  могут составить отчет о  движении денег, используя оба метода.

Прямой метод – это  метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.  Этот метод основан на изучении денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. К примеру, в организации ТОО «DaRen» при составлении  отчета о движении денежных средств (форма №3) (Приложение В) главный бухгалтер использует прямой метод. Зачастую работники бухгалтерского учета используют прямой метод.

Примерами движения денег, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода являются:

- поступление денег от  продажи товаров и оказания  услуг (дебет счетов 1010,1050,1060; кредит  счета 1210);

- авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг (дебет счетов 1010,1050,1060; кредит счета 3510);

- в виде вознаграждений, дивидендов и роялти, вознаграждений  различного характера и других  доходов (дебет счетов 1010,1050,1060; кредит  счета 2170);

- прочие поступления;

- выплаты поставщикам  и подрядчикам за товары и  оказанные услуги (дебет счета  4110; кредит счетов 1010,1050,1060);

- авансы, выданные под  поставку товарно-материальных запасов,  под выполнение работ и оказание  услуг (дебет счета 3310;кредит  счетов 1010,1050,1060);

- выплаты по заработной  плате и прочие выплаты (дебет  счета 4230; кредит счетов 1010,1050,1060);

 расчеты по налогам  и другим обязательствам платежам  в бюджет (дебет счетов 3110,3120,3130,3140,3150,3160,3170,3180,3190;кредит  счетов 1010,1050,1060);

- выплата вознаграждений (дебет счета 3380,кредит счетов 1010,1050,1060);

- прочие выплаты.

Прямой метод понятен  для широкого круга пользователей, однако он не показывает, почему результат  движения денег отличается от размера  чистого дохода (убытка) за отчетный период. Этот недостаток может устранить  косвенный метод.

При применении косвенного метода чистый доход или убыток корректируется на изменении текущих активов  и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

 Этот метод основан  на информации, содержащейся в  бухгалтерском балансе и отчете  о доходах и расходах. На основании  бухгалтерского баланса составляется  вспомогательная рабочая таблица  для расчета изменений в составе  и размере соответствующих статей  в сравнении с предыдущим отчетным  периодом. Таблица 2 данных операций указана ниже:

 

Таблица 2 - Операции, корректирующие доход

Начисленный износ и амортизация (изменение суммы)	Произведенные периодические начисления износа и амортизация прибавляются обратно к сумме чистого дохода, т.к. они не вызывали выбытие денег
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денег в течение отчетного периода и означает выбытие денег. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег
Изменение суммы текущих обязательств: (за исключением краткосрочных банковских займов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих  обязательств	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег в течение отчетного периода и означает поступление денег. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денег и означает выбытие денег.

 

Таким образом, составление  отчета о движение денежных средств  является необходимым условием при  формировании финансовой отчетности, движении денег. Отчет о движении денежных средств необходим как  руководителям для контроля над  денежными потоками, так и сторонним  инвесторам и акционерам, которые  на основании этого отчета могут  делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и  способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации.

 

 

 

2.5   Отчет  об изменении в собственном капитале организации

 

Следующей составляющей финансовой отчетности является отчет об изменениях в  собственном капитале. Этот отчет  раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных  и количественных изменениях собственного капитала.

Данный отчет представляет большой интерес среди пользователей  финансовой отчетности, а именно для  акционеров и участников организации.

В бухгалтерском балансе собственный капитал представляется отдельным разделом и включает в себя группы в виде дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В бухгалтерском балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке формирования за отчетный период. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает информацию о показателях собственного капитала в разрезе структурных и количественных изменений.

Если рассмотреть структурное  построение данного отчета, то можно  убедиться, в том, что данный вид  отчетности является удобным для  чтения. Структурно отчет представляет собой таблицу, по строкам которой  раскрываются операции, вызывающие изменения  в собственном капитале, а по графам – классы собственного капитала. Итоги  после суммирования показателей  по строкам отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому  показателю раздела «Собственный капитал» баланса на 31 декабря отчетного  периода.

Структура отчета об изменениях в собственном капитале представлена в виде формы 4, которая была утверждена приказом Министра финансов РК от 22.12.2005г.

В отчете об изменениях в  собственном капитале должны предоставляться  следующие статьи:

- прибыль или убыток  периода;

- каждая статья доходов  и расходов за период, которая  признается напрямую в собственном  капитале в соответствии со  специфическими стандартами или  интерпретациями, общая сумма  данных статей;

- общая величина доходов  и расходов за период (сумма  предыдущих статей), с отдельным  отражением общей величины, приписываемой  владельцами собственного капитала  материнской компании и доле  меньшинства;

- для каждого компонента  собственного капитала эффект  изменения учетной политики и  исправления ошибок.

В отчете об изменениях собственного капитала или в примечаниях отражается:

- величина операций с  владельцами капитала, с отдельным  отражением распределений в пользу  владельцев капитала;

- сальдо накопленной нераспределенной  прибыли на начало и конец  отчетного периода и изменения  за период;

- выверка между текущей  величиной каждого класса вложенного  капитала и каждого резерва  на начало и конец отчетного  периода, с отдельным отражением  каждого изменения.

Данный отчет имеет  большое практическое значение с  точки зрения обеспечения полезной информацией пользователей и  отражает все изменения в собственном  капитале, произошедшие в течение  отчетного периода как в результате операций с владельцами собственного капитала, так и в результате доходов  и расходов отчетного периода. В случаеизучаемой организации ТОО «DaRen» с помощью данного отчета, а именно отчета об изменениях в капитале (форма №4) (Приложение Г) определяется убыточность организации.

Для ознакомления можно рассмотреть  показатели отчета об изменениях в  собственном капитале.

В строке «Изменения в учетной  политике» отражаются изменения, касающиеся применения различных методов оценки товарно-материальных запасов, методов  различения амортизации.

Согласно МСБУ 1 (Международным стандартам бухгалтерской отчетности), представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующей за исключением случая значительного изменения в характере операций компании, или когда изменение будет обеспечивать надлежащее представление событий, операций. Из этого следует, что изменение в учетной политике в части пересмотра методов оценки товарно-материальных запасов или амортизации может произойти в исключительном случае. В соответствии с требованиями налогового законодательства такое изменение допускается только с начала налогового периода. При этом необходимо произвести корректировки совокупного дохода за предыдущий отчетный период с учетом нового метода оценки активов. Согласно МСБУ 1, «изменение в представлении в целях приведения в соответствие с национальными требованиями разрешается в тех пределах, в которых пересмотренное представление соответствует требованиям настоящего стандарта».

Строка «пересчитанное сальдо»  отчета предполагает пересчет сальдо по уставному капиталу, резервному капиталу, дополнительному оплаченному  капиталу, дополнительному неоплаченному  капиталу, нераспределенному доходу (убытку) с учетом изменений в  структуре собственного капитала. Пересчет производится с учетом сальдо на 31 декабря  и изменений в учетной политике.

В организациях резервный  капитал создается на условиях, предусмотренных  законодательными актами или учредительными документами.

Резервный капитал акционерного общества создается для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от объявленного уставного  капитала. Резервный капитал должен быть сформирован в течение 2 лет  с момента государственной регистрации  общества путем ежегодных отчислений от чистого дохода общества. Если в  результате выплат резервный капитал  станет меньше 15%, общество обязано  возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

В организации резервный капитал создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, изменение резервного капитала может произойти за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала.

По строке «Погашение убытка»  отражается уменьшение резервного капитала.

Финансовые инвестиции при  приобретении оцениваются по покупной стоимости. Существуют особенности  переоценки финансовых инвестиций. Так, увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки учитывается на счете  «Дополнительный неоплаченный капитал», а уменьшение учитывается как  расход. В случае увеличения стоимости  инвестиций, которые ранее были переоценены  в сторону уменьшения, сумма уменьшения должна быть восстановлена. Переоценка инвестиций должна производиться в  соответствии с избранным методом  учетной политики, может произойти  также в результате выбытия (реализации) инвестиций.