Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому: руководители получают представление  о месте своей организации в системе аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Как очевидно, значение баланса  настолько велико, что его часто  выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой  являются другие отчеты, т.е. совокупность всех других форм финансовой отчетности. Роль других форм финансовой отчетности состоит в дополнении, расшифровке  тех данных, которые содержаться  в бухгалтерском балансе.

Например, если в отчете о  прибылях и убытках, о движении денег, об изменениях в капитале отражаются показатели, характеризующие ту или  иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено  состояние  всех средств организации.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств  и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число  отчетного периода в стоимостном  выражении. Принимая во внимание, что  их группировка и обобщение в  балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние  показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет  границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении  финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем  информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует  показателю (на начало или конец  отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (собственный капитал и обязательства).

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у организации активы, собственный капитал, обязательства. По своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги  которых должны равняться друг другу.

АКТИВЫ (краткосрочные + долгосрочные) = ОБЯЗАТЕЛЬСВА (краткосрочные + долгосрочные) + КАПИТАЛ

Умение читать баланс –  знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики организации.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный  объем информации об организации;

- определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами;

-установить, за счет, каких  статей изменилась величина оборотных  средств; 

- оценить общее финансовое  состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Ныне, действующая форма  №1 бухгалтерского баланса на 01.01.2006г. была утверждена приказом Министра финансов РК №427 от 22.12.2005г.

Далее, стоит рассмотреть  особенности баланса:

- баланс состоит из  двух частей: левая часть –  активы – характеризует имущество  организации; правая часть  - собственный  капитал и обязательства –  отражает источники формирования  активов;

- итог баланса по активу  и собственному капиталу и  обязательствам уравновешивается, в противном случае уместно  говорить, что была допущена грубая  ошибка;

- современный баланс -   нетто – баланс – отражает  амортизируемые по остаточной  стоимости;

- активы в бухгалтерском  балансе располагаются по степени  уменьшения ликвидности.

Все позиции баланса заполняются  в соответствии с сальдовыми значениями счетов бухгалтерского учета на определенную дату. Каждая строка баланса имеет  свой кодовый номер, что облегчает  ее нахождение и ссылки на отдельные  статьи. Для отражения состояния  средств в балансе предусмотрены две графы: «На конец отчетного периода» и на «Начало отчетного периода»

МСФО не устанавливают  единого формата баланса. Самое  главное, организации должны соблюдать порядок ликвидности. Порядок ликвидности может быть любой, но он должен быть. В общем случае должно проводиться деление активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если хотя бы одно из ниже перечисленных условий касается ее:

- ожидается, что он  будет реализован, или держится  с целью продажи или потребления  в течение нормального цикла организации. Операционный цикл организации – это время между приобретением активов для переработки и их реализацией за денежные средства (или эквиваленты денежных средств). Если нормальный операционный цикл организации не может быть четко идентифицирован, то предполагается, что он равен 12 месяцам. В категорию краткосрочных активов попадают запасы и дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются в течение нормального операционного цикла, даже если их не предполагается реализовать в течение 12 месяцев. Если нормальный операционный цикл больше 12 месяцев, то активы, реализуемые в течение этого, более длительного срока, являются краткосрочными;

- оно держится преимущественно  с целью перепродажи;

- оно должно быть погашено  в течение 12 месяцев с отчетной  даты;

- ожидается, что он  будет реализован или погашен  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

- он представляет собой  денежные средства или эквиваленты   средств, за исключением случаев,  когда на них наложены ограничения  по обмену или использованию  для погашения обязательств, действующее, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

При классификации активов  как краткосрочных и долгосрочных на практике важно принимать во внимание назначение данного актива и, собственно, ожидаемый срок его реализации. Например, авансы, выданные поставщиками, классифицируются как долгосрочные активы в том случае, если они выдаются при поставке другого долгосрочного актива -  основного средства, долгосрочных инвестиций и т.д.

Для краткосрочных активов  дается следующее определение –  обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет  любому из следующих критериев:

- ожидается, что оно  будет урегулировано (погашено) в  течение нормального операционного  цикла предприятия (для классификации  активов и обязательств берется  тот же самый нормальный операционный  цикл);

- оно держится преимущественно  с целью перепродажи;

- оно должно быть погашено  в течение 12 месяцев с отчетной  даты;

- организация не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства, по крайней мере, в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства  классифицируется как долгосрочные.

Организация обязана классифицировать финансовое обязательство как краткосрочное, когда обязательство должно погашаться в течение 12 месяцев с даты составления баланса, даже если оригинальный период обязательства был более 12 месяцев и существует соглашение о рефинансировании или рекрутизации графика платежей на долгосрочной основе, подписанное после отчетной даты, но до даты подписания отчетности.

Данное требование является ужесточением по сравнению с предыдущей редакцией стандарта, которая разрешала  классифицировать такие обязательства  как долгосрочные.

Данное требование может  не выполняться, т.е. обязательство  может классифицироваться как долгосрочное только в том случае, когда организация предполагает и имеет возможность по своему усмотрению это делать, рефинансировать или продлить обязательство, по крайней мере, на 12 месяцев с даты составления баланса, согласно существующим условиям займа.

Непосредственно в самом  балансе должно отражаться, как минимум  следующее:

- основные средства;

- инвестиционная собственность;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учитываемые  по методу долевого участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и другая  дебиторская задолженность;

- денежные средства;

  - торговая и иная  кредиторская задолженность;

- резервы;

- финансовые обязательств;

- обязательства и активы  по текущему налогу;

- обязательства и активы  по отложенному налогу;

- доля меньшинства, представляемая  в разделе собственного капитала;

- вложенный капитал и  резервы, создаваемые из чистой  прибыли, причитающиеся владельцам  капитала материнской компании.

Непосредственно в самом  балансе также должны быть статьи, представляющие следующие величины:

- общая величина активов,  классифицируемых как активы, предназначенные  для продажи, и активов, включенных  в выбывающие группы, классифицируемые  как группы, предназначенные для  продажи, в соответствии с МСФО 5

- обязательства, включенные  в выбывающие группы, классифицируемые  как группы, предназначенные для  продажи, в соответствии с МСФО 5.

Данный список был изменен  исходя из требований вновь принятых стандартов. Существенным изменением является требование представлять долю меньшинства в разделе собственного капитала. Таким образом, меняется само представление о собственном  капитале компании, который ранее  не включал долю в капитале, причитающуюся  миноритарным акционерам дочерних компаний группы.

Если организация делит активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, стандарт запрещает классифицировать обязательства и активы по отложенному налогу как краткосрочные, т.е. они всегда должны классифицироваться как внеоборотные активы или долгосрочные обязательства.

Отметим еще раз, что стандарт не предписывает порядок или формат представления статей в балансе. Приведенный выше список представляет собой перечисление статей, которые  настолько различны по сущности и  функциям, что требуют отдельного представления. Дополнительные статьи должны включаться непосредственно  в баланс, если их размер, сущность  или функция требуют отдельного представления, чтобы пользователь мог получить информацию, необходимую  для понимания финансового положения организации. Для определения того, должны ли в балансе представляться другие отдельные статьи, требуется применение профессионального суждения, основанного на оценке сущности и ликвидности активов, функции, выполняемой активами в даннойорганизации, величины, содержания и срока обязательств. Использование различных базисов оценки  для различных классов активов, как правило, строится на предположении, что их сущность и функции отличны и, следовательно, они должны представляться отдельно.

Организация должна раскрывать в самом балансе или в примечаниях дальнейшую, более детальную классификацию представленных статей в зависимости от требований стандартов или интерпретаций и от размера, сущности или функций соответствующих величин.

В самом балансе или  в примечаниях к нему должна отражаться следующая информация о собственном  капитале: