Техника аудита

Номер проверяемого документа определяется по вышеприведённой формуле, например, номер первого проверяемого документа получается следующим образом: (100-71)х0,8154+71=95.

 

 

Расчет аудиторской выборки методом  стратификации

 

Группа	Сальдо счета	Количество счетов	Общая сумма, руб.	Выборка (количество элементов)	Номер документа	Сумма документа
1	>150000	4	1 274 956	4	Вся совокупность	1 274 956
2	130000-149999	2	280 000	2	Вся совокупность	280 000
3	100000-129999	3	317 461	2	94, 83	217254
4	70000-99999	3	274 885	1	93	79360
5	1-69999	18	285 901	1	77	65000
Итого		30	2 433 203	10	х	1 916 570
Эффективность выборки, %						79%

 

 

 

Расчет аудиторской выборки интервальным методом

 

Необходимо выбрать для проверки 10 из 30   первичных документов компании.  Интервал выборки равен: (100-71)/10  =3 (т.е. каждый 3-й элемент должен попасть в выборку). Далее случайным образом  выбирается первый элемент выборки. Первый элемент должен лежать в диапазоне одного интервала, то есть, должен быть выбран среди первых 3. Предположим, это будет 2-й  элемент (документ 72).

Таким образом, имеем следующее:

Порядок  документа  совокупности	Номер документа	Сумма, руб.
1	72	32112
2	75	1000
3	78	27000
4	81	368410
5	84	15387
6	87	366
7	90	356
8	93	79360
9	96	145000
10	99	98001
Итого		766992
Величина  совокупности  руб.		2433203
Эффективность выборки, %		32%

 

 

 

 

 

Выявленные ошибки

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н	Не ведется аналитический учет по счету 04, 08	Недостоверность оборотов и остатков по счету04, 08 невозможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов и  вложений  в  материальные поисковые активы, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, невозможность подтверждения строк баланса
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверного составления корреспонденции счетов	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Отсутствует документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных и  материальных поисковых активов	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строк    баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных, оформлены с нарушением установленных требований	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Имеются арифметические ошибки при установлении первоначальной стоимости  поисковых активов	Искажение величины  в  балансе, невозможность подтверждения строки   баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
НК РФ, ст. 252 ПБУ 18/02 ПБУ 14/2007	Необоснованное включение в первоначальную стоимость поисковых активов отдельных расходов	Искажение величины поисковых активов, невозможность подтверждения строки   баланса; занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
НК РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Первичные документа не содержат обязательных реквизитов	Искажение величины поисковых активов, невозможность подтверждения строки   баланса

 

 

 

Заключение

 

С 01.01.2012 затраты пользователя недр на освоение природных ресурсов официально именуются поисковыми затратами. Он по собственному усмотрению и выбору вправе отдельные статьи этих затрат либо капитализировать, либо полностью списать в отчетном периоде как расходы по обычным видам деятельности.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются обязательства компании в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие при выполнении работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами [1, п. 13].

ПБУ 24/2011 предназначено для пользователей недр. Данный термин, а также ряд других специальных понятий нужно применять в значении, который придает им Закон РФ «О недрах» [3] и действующие подзаконные правовые акты.

Таким образом, ПБУ 24/2011 адресовано компаниям, осуществляющим поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на участке недр. В периоде освоения ресурсов, как правило продолжительном, компания, во-первых, не получает существенных доходов от добычи, а во-вторых, поисковые работы могут оказаться безрезультатными.

После завершения этапа освоения природных ресурсов, т. е. принятия решения либо о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на участке недр, либо о признании бесперспективности такой добычи [1, пункты 2 и 25], ПБУ 24/2011 не применяется. Стандарт предписывает, какие именно завершающие учетные процедуры необходимо выполнить в каждом из названных случаев.

Проблема РБП у недропользователей снята путем введения внеоборотных активов нового вида, названных поисковыми активами. Они подразделяются на материальные поисковые активы (МПА) и нематериальные поисковые активы (НПА). Состав затрат, относимых к поисковым активам, каждая компания устанавливает самостоятельно. В этой части ПБУ 24/2011 дает лишь рекомендации, следовать которым необязательно. МПА формируются за счет поисковых затрат, которые относятся в основном к приобретению (созданию) объектов, имеющих материально-вещественную форму. Иные поисковые активы классифицируются как НПА [1, п. 6].

МПА и НПА амортизируются и переоцениваются в том же порядке, что основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) [1, пункты 11, 16 и подп. «б» п. 23].

ПБУ 24/2011 (п. 9) устанавливает, что МПА и НПА учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. При всей своей схожести с ОС и НМА таковыми они не являются, ибо в период применения ПБУ 24/2011 перспективы добывающего производства неясны.

Но если коммерческая целесообразность добычи признана, то МПА и НПА могут быть переведены соответственно в состав ОС и НМА по остаточной стоимости.

Разумеется, при условии, что объекты поисковых активов могут фактически использоваться в качестве ОС или НМА при добыче полезных ископаемых. Процедура перевода актива из одного класса в другой официально именуется реклассификацией [2, п. 17].

Если же участок недр оказался бесперспективным для добычи, то поисковые активы, непригодные к дальнейшему использованию, списываются с баланса на финансовые результаты [1, п. 25]. То есть в любом случае признание поисковых активов в отношении определенного участка недр должно быть прекращено [1, п. 21].

Так как единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно, в курсовой работе рассмотрены основные аспекты аудита основных средств и нематериальных активов.

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) // СПС Консультант Плюс.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"// СПС Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"// СПС Консультант Плюс.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"// СПС Консультант Плюс.
5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2011) // СПС Консультант Плюс.
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) // СПС Консультант Плюс.
7. Беспалов М. Существенные коррективы в правилах ведения бухучета // Налоговый вестник. - 2011. - N 5. - С. 22 - 29.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное издание. – М.: Омега-Л, 2011. – 368 с.
9. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности // Бухгалтерский учет - 2011 - № 11 - с. 22-28.
10. Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009. –264 с.
11. Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие: учеб. пособ. для вузов / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М. : Юрайт, 2011. - 639 с.
12. Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие: учеб. пособие для вузов / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова; Санкт-Петербург. гос. ун-т экономики и финансов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт: Высш. образование, 2010. - 638 с.
13. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Зонова,      С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. – М. : Рид Групп, 2011. – 480 с.
14. Ковалева, В.Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. пособие / В.Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. - М. : Финансы и статистика, 2010. - 96 с.
15. Кочинев Ю.И. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга. – М.: ЮНИТА. 2009. –288 с.
16. Кочинев, Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настол. кн. аудитора / Ю.Ю. Кочинев. - М.; СПб.; Н. Новгород : Питер, 2010. - 288 с.
17. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. Теория и практика/ Ю.Ю. Кочинев; под ред. Н. Л. Вещуновой. - 5-е изд. - М.; Н. Новгород : Питер, 2010. - 446 с.
18. Кришталева, Т.И. Аудит налогообложения: учеб. пособие для экон. специальностей / Т.И. Кришталева. - М.: Дашков и К, 2009. - 272 с.
19. Лупикова, Е.В. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие для вузов / Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. - М. : КноРус, 2009. - 256 с.
20. Международные стандарты финансовой отчетности – Обзор // Адрес документа: http://www.cfin.ru/ias/overview-6.shtml.Обновлено: 24.12.2011
21. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2010. – 584с.
22. Парфенова Н. Аналитический учет в организации как основа составления внутренней отчетности и прогнозирования деятельности организации // Финансовая газета. - 2011. - N 17. - С. 7.
23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для вузов. / Под ред. проф. В.И. Подольского 3-е изд., переработано и дополнено. – М: ЮНИТИ-ДАНА 2011. –496 с.
24. Попова Л.В., Головина Т.А., Никулина Л.Н. Налоговый учет, отчетность, аудит. Изд.: Дело и Сервис, 2010- 416с.
25. Пучков С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК Пресс, 2009. –333 с.
26. Ремизова О.Н. Учет материально-производственных запасов // Современный бухучет. - 2011. - N 5. - С. 9 - 20.
27. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. – М.: Экономист, 2009. – 378 с.
28. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. - 616 с.
29. Столяров Д.А. Оценка МПЗ при их выбытии // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - N 4. - С. 30 - 39.
30. Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - N 8. - 160 с