Техника аудита

В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

 

 

 

1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

 

Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и инвестиционных операций отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также отдельным показателям отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств соответственно.

Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об основных средствах и нематериальных активах организации.

Кроме того, в отношении групп материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:

• фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода;
• остаточной стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.

Расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной, раскрываются в отчете о прибылях и убытках обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: 

 

• перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;
• особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;
• порядок начисления амортизации по поисковым активам;
• группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;
• условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.

Корреспонденция счетов при учете поисковых затрат

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Произведены капитальные вложения в поисковый актив	08	10, 70, 69, 71, 02, 60, 76
Оценочное обязательство в связи с освоением природных ресурсов отнесено на капитальные вложения либо на поисковые затраты	08, 90-ПЗ	96
Завершено формирование стоимости материального (нематериального) поискового актива	08-МПА (08-НПА)	08
Амортизация поискового актива списана (на расходы по обычным видам деятельности, на стоимость другого поискового актива, создаваемого компанией)	90-ПЗ, 08	02-МПА (02-НПА)
Поисковый актив по остаточной стоимости переведен в состав ОС (НМА): списана накопленная амортизация реклассифицирован актив	02-МПА (02-НПА) 01 (04)	08-МПА (08-НПА) 08-МПА (08-НПА)
Списан поисковый актив в связи с бесперспективностью	02-МПА (02-НПА)	08-МПА (08-НПА)
добычи	91-2	08-МПА (08-НПА)

 

  
2 Техника аудита

 

2.1. Составление плана  и программы аудита

 

Основываясь на заключенном договоре с клиентом и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.

Планирование – это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющая виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

При разработке плана и программы выделяют следующие принципы:

• Комплексность
• Непрерывность
• Оптимальность

Принцип комплексности означает обеспечение взаимоувязанности всех этапов планирования, а также ее согласованности – от предварительного планирования до составления плана и программы аудита.

Принцип непрерывности означает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности обеспечивает оптимальность вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование аудита состоит из нескольких этапов: предварительный; подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает аудита, то готовится письмо о проведении аудита. Если имеется возможность для проведения аудита, то готовится письмо о проведении аудита. Если такой возможности нет, то в адрес экономического субъекта посылается отказ от проведения проверки.

В процессе предварительного планирования аудитору следует ознакомиться с историей становления организации, ее видами деятельности, системой оплаты труда, распределением прибыли, структурой уставного капитала.

По окончании предварительного планирования аудитор дожжен владеть информацией о независимости аудиторской фирмы, о внешних факторах связанных с индивидуальными особенностями клиента.

На этапе составления общего плана аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об организации-клиенте. Для этого он использует материалы, хранящиеся в архиве и информацию полученную от других организаций и экспертов.

В процессе разработки общего плана аудитор должен провести оценку эффективности системы внутреннего контроля. Разрабатывая план, обязательно определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается степень автоматизации учета, наличие филиалов, показатели деятельности которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

Отдельные положения общего плана аудиторская организация может согласовывать с руководством проверяемого экономического субъекта, если она сочтет это целесообразным.

Результаты проводимых процедур при подготовке плана и программы аудита нужна детальная документация, потому что они служат основанием для планирования и могут использоваться в течении аудиторской проверки.

В плане обязательно указывается способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

Если проводится выборочный аудит, то обязательно определяется порядок аудиторской выборки.

Основной частью работы над планом аудита является формирование  бригады аудиторов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых реализации плана аудита.

Аудитору нужно документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор имел в процессе работы возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля, качества работы.

Аудиторский процедуры включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. [12]

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

 

2.2 Определение уровня  существенности

 

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.[12]

Это понятие упоминается почти во всех федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Аудитор должен на всех этапах оценивать данные финансовой отчетности или результаты проверки достоверности таких данных в аспекте существенности.

Требования, которые касаются существенности приведены в ФПСАДе №4 «Существенность в аудите».

Информация считается существенной, когда ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователей, которое принято на основе бухгалтерской отчетности. Ошибка или пропуск в отчетности считаются существенными, если пользователь дезориентирован в принятии решения или понес убытки.

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: количественную и качественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от нормативных актов.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические суждения.

Уровень существенности определяется максимально допустимой величиной ошибки в бухгалтерской учете и отчетности, но наличие которой не окажет влияния на решения пользователей финансовой отчетности.

Вычисление уровня существенности производится на основе определенной доли каких-либо показателей бухгалтерской отчетности.

Нужно учитывать то, что отдельные отмеченные аудитором искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но взяв искажения в совокупности они могут иметь существенный характер.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

2.3 Оценка уровня риска

 

Риск – одна из основных категорий в аудите. В связи с тем что аудитор не может досконально проверить всю документацию у аудируемого лица, есть вероятность, что мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству. Это негативно отражается на репутации аудиторской организации.

В ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» содержится понятие аудиторского риска.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные  искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.[11]