Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Апреля 2014 в 16:11, курсовая работа
Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.
Введение 3
1. Бухгалтерский учет поисковых затрат 6
1. Понятие поисковых затрат 6
1.2 Оценка поисковых активов 7
1.3 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 12
2 Техника аудита 15
2.1. Составление плана и программы аудита 15
2.2 Определение уровня существенности 18
2.3 Оценка уровня риска 20
2.4 Сбор аудиторских доказательств 22
2.5 Аудит поисковых затрат 27
Приложение 44
Заключение 44
Список литературы 60
Программа аудита:
Проверяемая организация ООО «Искра»
Период аудита 01.01.2012 г. - 31.12.2012 г.
Количество человеко-часов 40
Руководитель аудиторской группы Ерофеева С.И.
Состав аудиторской группы Ерофеева С.И., Гаврилова Н.Н.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 3%
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Рабочие документы | |
1. Анализ состава поисковых активов | |||||
1.1. |
Проверка правильности отнесения активов к поисковых активов |
10.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Налоговый кодекс, ПБУ ПБУ 24/2011, регистры учета НМА, карточки учета НМА. | |
1.2. |
Изучение прав организации на поисковые активы |
10.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации | |
2. Аудит учета создания поисковых активов | |||||
2.1. |
Аудит источников поступления поисковых активов |
11.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные | |
2.2. |
Аудит учета затрат по приобретению поисковых активов |
11.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Карточки учета затрат по приобретению НМА | |
2.3. |
Аудит первичных учетных документов при постановке на учет поисковых активов |
11.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы. | |
2.4. |
Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении поисковых активов |
11.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА. | |
2.5. |
Аудит налогового учета поисковых активов |
12.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета. | |
3. Аудит учета начисления амортиз | |||||
3.1. |
Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА |
13.01.13 |
Ерофеева С.И. |
ПБУ 14/2007, ПБУ 24/2011 | |
3.2. |
Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации |
14.01.13 |
Ерофеева С.И. |
ПБУ 14/2007, ПБУ 24/2011 | |
3.3. |
Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА |
14.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007, ПБУ 24/2011 | |
3.4. |
Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений |
14.01.13 |
Ерофеева С.И. |
Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА. | |
Показатели |
2011 год/ |
2012 год/ |
Значение |
Критерии, % |
1 выборка |
2 выборка |
3 выборка | ||
на начало 2012 года, |
на конец 2012 года, |
базового | |||||||
тыс. руб. |
тыс. руб. |
показателя, тыс. руб. |
Значение, тыс. руб. |
% отклонения |
Значение тыс. руб. |
% отклонения |
Значение, тыс. руб. | ||
Прибыль до налогообложения |
236805 |
442006 |
22100 |
5 |
22100 |
-58 |
Х |
Х |
Х |
Выручка от продаж |
3 072 911 |
3 071 768 |
61435 |
2 |
61435 |
17 |
61435 |
25 |
61435 |
Капитал и резервы |
496 503 |
938 494 |
93849 |
10 |
93849 |
78 |
Х |
Х |
Х |
Сумма активов |
1 690 958 |
1 639 809 |
32796 |
2 |
32796 |
-38 |
32796 |
-33 |
Х |
Общие затраты предприятия |
2846972 |
2655106 |
53102 |
2 |
53102 |
1 |
53102 |
8 |
53102 |
Итого |
263283 |
147334 |
114537 | ||||||
Средняя по совокупности |
52657 |
49111 |
57269 | ||||||
Для расчета уровня существенности необходимо умножить базовые показатели отчетности на критерии расчета существенности, выраженные в процентах. Полученные показатели суммируются и определяется средняя величина.
Значение средней по совокупности №1 составило 52657 тыс. руб.:
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, 49111 тыс. руб.
По аналогии по второй совокупности отбрасываем наименьший показатель (32796 тыс. руб.), который больше всего отклоняется от среднего значения.
Выходим по третьей совокупности на уровень существенности 57269 тыс. руб.: (114537)/2=57269 (тыс. руб.).
Уровень существенности к валюте баланса составляет 6%:
57269: 1 639 809*100%=3%
Статья баланса |
Строка |
Сумма, тыс. руб. |
Доля,% |
Размер существенности |
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
53080 |
3,24% |
1854 |
Материальные поисковые активы |
1140 |
11892 |
0,73% |
415 |
БАЛАНС |
1150 |
1 639 809 |
100% |
57269 |
Для расчета суммы допустимой ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности необходимо умножить полученный уровень существенности на структурную долю этого показателя в бухгалтерском балансе.
Анкета оценки риска средств контроля и неотъемлемого риска
№№ |
Содержание теста |
Да |
Нет |
Код 001 | |||
1 |
При приемке НМА к бухгалтерскому учету одновременно выполняются условия, изложенные в п. 3 ПБУ 14/2007? |
+ |
|
Код 002 | |||
1 |
Процесс обработки данных первичных документов автоматизирован? |
+ | |
2 |
Первичные документы заполняются от руки? |
+ | |
3 |
Проводится ли проверка арифметического итога по каждому документу бухгалтерии? |
+ |
|
4 |
Соответствуют ли пересчитанные арифметические итоги по первичным документам тем, которые в них отражены? |
+ |
|
№№ |
Содержание теста |
Да |
Нет |
Код 003 | |||
1 |
Производится ли нумерация первичных документов заблаговременно? |
+ |
|
2 |
Отражаются ли первичные документы, для которых предусмотрены специальные журналы регистрации, в данных журналах? |
+ | |
3 |
Соответствуют ли суммы из первичных документов суммам, отраженным в журнале хозяйственных операций и карточке счета 08 и 04? |
+ |
|
4 |
Соответствует ли количество первичных документов количеству внесенных записей в учетные регистры? |
+ |
|
5 |
Соблюдается ли правильность корреспонденции счетов при отражении операций, отраженных в первичном документе? |
+ |
|
6 |
Документы имеют все требуемые реквизиты? |
+ |
|
7 |
Существуют ли распорядительные документы, регулирующие способы ведения операций с НМА? |
+ |
|
Код 004 | |||
1 |
Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге? |
+ |
|
2 |
Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге? |
+ |
|
3 |
Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге? |
+ |
|
4 |
Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге? |
+ |
|
Код 005 | |||
1 |
В фактическую (первоначальную) стоимостью нематериального актива организацией включается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях? |
+ |
|
2 |
Объект НМА был приобретен? |
+ |
|
3 |
Объект НМА был создан? |
+ | |
4 |
Объект НМА был получен по договору дарения? |
+ | |
5 |
Объект НМА был внесен в счет вклада в уставный капитал? |
+ | |
6 |
Объект НМА был приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами? |
+ | |
7 |
При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены только суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях? |
+ |
|
№№ |
Содержание теста |
Да |
Нет |
8 |
При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены также суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях? |
+ |
|
9 |
В расходы на приобретение, создание нематериального актива не включены: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами? |
+ |
|
10 |
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признана его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации? |
+ |
|
11 |
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определена исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы? |
+ |
|
12 |
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией? |
+ |
|
13 |
Порядок определения первоначальной стоимости НМА не противоречит учетной плитке? |
+ |
|
14 |
Первоначальная стоимость определенна по состоянию на дату принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету? |
+ |
|
Код 006 | |||
1 |
Соответствуют ли даты первичных документов датам внесения бухгалтерских записей? |
+ |
|
2 |
Операции, отраженные в отчетном периоде действительно проводились? |
+ |
|
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН). Формула расчета приемлемого аудиторского риска выглядит следующим образом:
ПАР = НР * РК * РН
Рассчитаем планируемый аудиторский риск исходя из того, что неотъемлемый риск равен 75%, риск контроля - 55%, риск необнаружения - 10%:
ПАР = 0,75 * 0,55 * 0,10 = 0,04125 или 4,125%.
Журнал операций
№ доку-мента |
Дата |
Наименование операции |
Деб- ет |
Кре-дит |
Сумма |
Вид документа |
Сумма нараст. итогом |
71 |
01.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
56811 |
Акт выполненных работ |
56811 |
72 |
04.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
32112 |
Требование-накладная |
88923 |
73 |
07.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
3148 |
Требование-накладная |
92071 |
74 |
10.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
5151 |
Требование-накладная |
97222 |
75 |
14.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
1000 |
Акт выполненных работ |
98222 |
76 |
17.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
135000 |
Акт выполненных работ |
233222 |
77 |
21.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
65000 |
Требование-накладная |
298222 |
78 |
24.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
27000 |
Требование-накладная |
325222 |
79 |
25.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
32000 |
Требование-накладная |
357222 |
80 |
28.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
3542 |
Акт выполненных работ |
360764 |
81 |
31.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
70 |
368410 |
Расчетная ведомость |
729174 |
82 |
31.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
69 |
100207 |
Расчет страховых взносов, бухгалтерская справка |
829381 |
83 |
31.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
_02 |
108000 |
Ведомость амортизации |
937381 |
84 |
31.10.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
15387 |
Требование-накладная |
952768 |
85 |
11.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
335746 |
Акт выполненных работ |
1288514 |
86 |
14.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
1483 |
Акт выполненных работ |
1289997 |
87 |
18.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
366 |
Требование-накладная |
1290363 |
88 |
21.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
7526 |
Требование-накладная |
1297889 |
89 |
22.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
1156 |
Акт выполненных работ |
1299045 |
90 |
25.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
356 |
Требование-накладная |
1299401 |
91 |
28.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
32336 |
Требование-накладная |
1331737 |
92 |
30.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
70 |
256000 |
Расчетная ведомость |
1587737 |
93 |
30.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
69 |
79360 |
Расчет страховых взносов, бухгалтерская справка |
1667097 |
94 |
30.11.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
_02 |
109254 |
Ведомость амортизации |
1776351 |
95 |
12.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
279 |
Акт выполненных работ |
1776630 |
96 |
16.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
60 |
145000 |
Акт выполненных работ |
1921630 |
97 |
19.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
10 |
1248 |
Требование-накладная |
1922878 |
98 |
31.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
70 |
314800 |
Расчетная ведомость |
2237678 |
99 |
31.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
69 |
98001 |
Расчет страховых взносов, бухгалтерская справка |
2335679 |
100 |
31.12.2012 |
Затраты на бурение поисково-оценочной скважины отражены в качестве поискового актива |
_08 |
_02 |
97524 |
Ведомость амортизации |
2433203 |
Выборка методом случайного отбора
При проверке наличия и оформления документов по формированию первоначальной стоимости нематериальных активов нужно отобрать 10 документов. Случайным образом выберем 5-й столбец и 4-ю строку из таблицы случайных чисел, сгенерированную в Excel.
Определим маршрут использования таблицы сверху вниз и выпишем в рабочую таблицу случайные числа.
Проверим совокупность документов с номерами от 71 до 100.
Выборка элементов при помощи таблицы случайных чисел.
Порядковый номер элемента проверки |
Случайное число |
Номер проверяемого документа |
Сумма, руб. |
1 |
0,8154 |
95 |
279 |
2 |
0,1074 |
74 |
5151 |
3 |
0,2644 |
79 |
32000 |
4 |
0,2037 |
77 |
65000 |
5 |
0,0494 |
72 |
32112 |
6 |
0,7709 |
93 |
79360 |
7 |
0,8816 |
97 |
1248 |
8 |
0,3962 |
82 |
117207 |
9 |
0,9249 |
98 |
314800 |
10 |
0,0012 |
71 |
56811 |
Итого |
703968 | ||
Итого по совокупности |
2460203 | ||
Эффективность выборки |
29% | ||
Для установления соответствия между таблицей случайных чисел и совокупность воспользуемся формулой:
Нд=(К-Н)хЧ+Н
где Нд – номер отбираемого документа, Н – начальное значение диапазона, К – конечное значение диапазона, Ч – случайное число