Сводная отчетность

Положительно решается проблема невключения показателей  дочерних или зависимых обществ  в сводную бухгалтерскую отчётность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале обществ приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

Если головная организация  не владеет более 50% голосующих акций (50% уставного капитала общества с  ограниченной ответственностью) дочернего  общества и не заключила договор, позволяющий определить решения дочернего общества, сводную бухгалтерскую отчётность  составлять не обязательно при наличии двух обстоятельств:

1. данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают  существенного влияния на оценку  финансового положения и финансовых  результатов деятельности группы;

2. включение бухгалтерской  отчётности дочернего общества  в сводную отчётность противоречит  требованию рациональности. Это  требование предполагает экономическое  ведение учёта исходя из условий  хозяйственной деятельности и  величины организаций.

Целесообразность невлючения показателей дочерних обществ в  сводную отчётность должна быть подтверждена независимым аудитором.

По тем же основаниям могут не включаться в сводную  отчётность показатели зависимых обществ.

 

1.2.Нормативное регулирование  сводной отчетности

     Консолидированная  финансовая отчетность согласно  требованиям международных нормативных  документов представляет собой  объединение финансовой отчетности  двух и, более юридически самостоятельных  компаний, действующих совместно  в экономическом и финансовом отношении.

      Адаптация  к российским условиям международных  стандартов финансовой отчетности  делает зарубежный опыт, накопленный  в области составления консолидированной  отчетности, ценным для отечественных  организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу, на повестке дня стоит вопрос о принятии закона о консолидированной отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы определяют повышенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями. Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы.

         Прежде всего наряду с правовыми формами коммерческих организаций в Гражданском кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

        В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Другие аспекты определения  участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются  в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках».

В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое получает право распоряжаться более чем 20 % указанных акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

Другие вопросы составления  консолидированной отчетности дополняются  и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

     Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.    

До недавнего времени  составление консолидированной  отчетности в Российской Федерации  регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

     Оба документа  давали лишь начальную информацию  о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях  между головной (материнской) компанией  и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

         Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

      В этом  приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная бухгалтерская отчётность составляется в порядке и объёме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Сводная бухгалтерская  отчётность составляется по формам, разработанным  головной организацией на основе форм бухгалтерской отчётности, утверждённым приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя  система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые  финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В системе международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных  методологическим аспектам составления  сводной отчетности.

Среди них:

• МСФО 25 «Учет инвестиций»,
• МСФО 27 «Сводная консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»,
• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,
• МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»,
• МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»,
• МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

 

 

Глава 2.Применение и составление  сводной отчетности

 

2.1.Назначение, область применения и особенности сводной отчетности

 

 

Сводная бухгалтерская отчётность составляется помимо собственной бухгалтерской отчётности организации  в случае наличия у неё дочерних и зависимых обществ.

В сводную отчётность включаются показатели таких обществ, находящихся на территории страны и  за её пределами. Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчётности, она составляется по правилам, установленным МФ РФ для составления сводной отчётности.

В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях:

1. При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими организациями исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ.

2. При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

3. При наличии у головных организаций дочерних и зависимых обществ.

Данные указания содержатся  в Положении по проведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённом Приказом МФ РФ от 29  июля 1998г. Отдельного положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) о составлении сводной бухгалтерской отчётности нет. Вместо него действуют Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом МФ РФ от 30 декабря 1996 г. Применяются в новой редакции, утверждённой 12 мая 1999 г.

Международный комитет  по стандартам финансовой отчётности утвердил три стандарта, относящиеся  к консолидации отчётности: МСФО-22 «Объединение компаний», ,МСФО-27 «Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании» , МСФО-28 «Учёт инвестиций в ассоциированные компании».

Консолидированная отчётность составляется не только по консолидированной  группе организаций и компаний. Она  имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация – это  объединение  некоторых элементов  по определённым признакам. Консолидированная, то есть объединённая (сводная), отчётность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают  объединения организаций – прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная финансовая отчётность предназначена для представления  информации, характеризующей группу хозяйственных обществ, действующую  как единый экономический объект. Она необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе организаций:  инвесторам, кредиторам, поставщикам, заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам, иным финансовым инвесторам, правительственным  органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчётность позволяет применять групповой доход от объединения хозяйственных обществ в качестве базы для расчёта дивидендов по акциям организаций, входящих в объединение.

В консолидированной  отчётности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная бухгалтерская  отчётность создаёт возможность  применения совокупного группового дохода и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчётность содержит проверенные данные для контроля и управления как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Сводная бухгалтерская  отчётность составляется по следующим  видам деятельности:

- основная деятельность  организаций промышленности;

- основная деятельность  строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных  организаций;

- основная деятельность  геологических организаций и  топографогеодезических организаций  (экспедиций);

- основная деятельность  научных организаций;

- основная деятельность  организаций по материально- техническому  снабжению и сбыту;