Сутність , класифікація та основні завдання обліку розрахунків по соціальному страхуванню

4) визначається сума єдиного внеску для особи, яка перебуває у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами та отримує допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений законом (2 %).

При визначенні максимальної величини бази нарахування єдиного внеску виплати враховуються в такій черговості:

-сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці";

-сума винагороди за цивільно-правовими договорами;

-сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами.

При цьому розмір єдиного внеску застосовується окремо для кожного виду виплат відповідної категорії платників.

Застосування максимальної величини при нарахуванні єдиного внеску на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони включаються до заробітної плати того місяця, у якому були здійснені нарахування.

Нараховані за відповідний календарний місяць суми єдиного внеску сплачуються платниками не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця, незалежно від виплати заробітної плати та інших видів виплат, на суми яких нараховується єдиний внесок.

Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплата доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі.

Органи Пенсійного фонду України використовують дані, зазначені у повідомленні про зміну класу професійного ризику виробництва, отриманого від робочих органів виконавчої дирекції Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, для здійснення контролю за правильністю відображення донарахованих (зменшених) сум єдиного внеску у звітності до Пенсійного фонду, відповідно до встановлених йому класів професійного ризику виробництва, за періоди, зазначені у повідомленні.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків зі страхування відображено в табл. 4.1

Таблиця 4.1. Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зі страхування

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Утримано єдиний внесок із заробітної плати працівників, відпускних, винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами	661	651
2	Утримано єдиний внесок із сум допомоги з тимчасової втрати працездатності	661	651
3	Нарахований єдиний внесок роботодавцем на фонд оплати праці, винагороду фізичним особам за цивільно-правовими договорами, допомогу з тимчасової втрати працездатності	23 91 92 93	651
4	Перераховано єдиний внесок	651	311

 

Враховуючи складність законодавства України, розрахунок лікарняних стає великим та складним завданням. Загальний вигляд формули розрахунку лікарняних такий:

[Л] = [ЗП.сд] * [К.сс] * [К.дн], де

[ЗП.сд] — середньоденна зарплата; 
[К.сс] — коефіцієнт страхового стажу працівника; 
[К.дн] — кількість днів тимчасової непрацездатності, згідно з листком непрацездатності.

Загальний вигляд розрахунку середньоденної зарплати такий:

[ЗП.сд] = [ЗП.рп] / [К.рд], де 
[ЗП.рп] — заробітна плата за розрахунковий період; 
[К.рд] — кількість робочих днів за розрахунковий період.

Розрахунковий період визначається згідно пунктів 3, 4, 5, 6 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням»:

-розрахунковим періодом є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески;

-розрахунковим періодом є останні шість календарних місяців, що передують місяцю, у якому настав страховий випадок;

-якщо робітник працював менше шести місяців, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьовані календарні місяці (з першого по перше число);

-якщо робітник працював менше ніж календарний місяць, то розрахунковим періодом є фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.

Для визначення видів заробітної плати, які беруть участь у розрахунку середньої ЗП звертаємося до П.7 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням». Заробітна плата, для включення до розрахунку, має одночасно відповідати наступним умовам:

вона повинна включатися до фонду оплати праці. До нього включається основна, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які визначаються «Інструкцією зі статистики заробітної плати».

Суми відпускних повністю відповідають вищезазначеним умовам, вони обкладаються податком з доходів та з них сплачуються внески до фондів соціального страхування. Проте у П.3 «Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» зазначається, що до розрахункового періоду для обчислення середньої ЗП включаються періоди, протягом якого особа працювала. Під час відпустки, зазвичай, працівники відпочивають, тобто не працюють. Отже суми відпускних не беруть участі у розрахунку середньої ЗП.

Для врахування сум одноразових виплат для розрахунку середньої ЗП для визначення суми лікарняних слід керуватися тільки положеннями П.9 Порядку який свідчить що:«У разі коли застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), для обчислення середньої ЗП заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами законодавства або що провадяться понад встановлені зазначеними актами норми, в такому місяці враховуються пропорційно відпрацьованому часу».

Отже, разові виплати включаються до розрахунку середньої ЗП пропорційно відпрацьованому часу тільки в тому випадку, якщо у розрахунковому періоді було невідпрацьовано деякий час з поважних причин а саме:

-тимчасова непрацездатність;

-відпістка у зв’язку з вагітністю та пологами;

-відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.

Оплата лікарняних поділяється на дві складові: оплата перших 5 днів лікарняного (проводить роботодавець та відносить ці витрати до складу валових витрат підприємства) та оплата всіх інших днів лікарняного (виплата проводиться роботодавцем, проте потім фонд соціального страхування компенсує ці витрати шляхом перерахування відповідних сум на поточний рахунок або шляхом зменшення суми зобов’язань роботодавця до фонду).

Слід зазначити, що оплаті підлягають робочі дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності працівника. В підтвердження цього звертаємося до «Порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації»що затверджений постановою КМУ №439 від 06.05.2001 р., «оплата днів тимчасової непрацездатності застрахованій особі провадиться за основним місцем роботи у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати за робочі дні (години) згідно з графіком роботи, що припадають на дні тимчасової непрацездатності.»

Якщо працівник захворів у четвер та вийшов на роботу наступної п’ятниці, та роботодавець відносить до валових витрат лікарняні за перші п’ять днів непрацездатності, а саме четвер, п’ятниця, (субота та неділя — вихідні дні, які не оплачуються) та понеділок. Лікарняні за вівторок, середу та четверг компенсує фонд соціального страхування.

Кореспонденція рахунків обліку допомоги з тимчасової непрацездатності наведено у таблиці 4.2.

 

 

 

 

 

Таблиця 4.2. Облік допомоги з тимчасової непрацездатності

№ п/п	Зміст	Бухгалтерский облік
		дебет	кредит	сума, грн.
1	Нараховано заробітну плату	92	661	2000,00
2	Нараховано лікарняний за рахунок підприємства	92	661	1000,00
3	Нараховано лікарняний за рахунок коштів ФСС	652	661	2000,00
4	Нараховано ЄСВ на суму зарплати (2000 х 37%)	92	651	740,00
5	Нараховано ЄСВ на суму лікарняних (3000 х 33,2%)	92	651	996,00
6	Утримано ЄСВ з заробітної плати (2000 х 3,6%)	661	651	72,00
7	Утримано ПДФО з заробітної плати (2000-72) х 15%	661	641	289,20
8	Утримано ЄСВ із суми лікарняних за рахунок підприємства(1000 х 2%)	661	651	20,00
9	Утримано ПДФО із суми лікарняних за рахунок підприємства(1000-20)х15%	661	641	147,00
10	Утримано ЄСВ із суми лікарняних за рахунок коштів Фонда (2000 х 2%)	661	651	40,00
11	Утримано ПДФО із суми лікарняних за рахунок коштів Фонду (2000-40) х 15%	661	641	294,00
12	Сплачено ЄСВ нарахований на з/плату та загальну суму лікарняних (740+996)	651	311	1736,00
13	Сплачено ЄСВ, утриманий із з/плати та лікарняного за рахунок підприємства (72+20)	651	311	92,00
14	Сплачено ПДФО, утриманий із з/плати та лікарняного за рахунок підприємства (289,20+147)	641	311	436,20
15	Виплачена заробітна плата (2000-72-289,20)	661	311	1638,80
16	Виплачені лікарняні за рахунок підприємства(1000-20-147)	661	311	833,00
17	Отримано фінансування від ФСС з тимчасової непрацездатності	311	652	2000,00
18	Сплачено ЄСВ, який припадає на суму лікарняних від Фонду	651	311	40,00
19	Сплачено ПДФО , який припадає на суму лікарняних від Фонду	641	311	294,00

 

Оформлення та надання відпустки по вагітності та пологах починається тоді, коли працівниця приносить листок непрацездатності, виданий у встановленому порядку, до бухгалтерії. Листок непрацездатності видається за місцем спостереження за вагітною з 30 тижнів вагітності одразу на 126 календарних днів. 70 днів до пологів, та 56 днів після. При чому строк у 56 днів після пологів може бути подовжено до 70 днів за рішенням лікаря у зв’язку із ускладненнями при пологах.

Далі працівниця пише заяву. Приблизна форма заяви наступна:

Прошу надати мені відпустку по вагітності та пологах з ХХ.ХХ.ХХр. по ХХ.ХХ.ХХр. (листок непрацездатності — серія, №)

Після цього необхідно оформити Наказ про надання відпустки. Приблизний текст Наказу наступний:

На підставі розділу IV статті 17 Закону України «Про відпустки», Петровій Олені Олександрівні, менеджеру відділу постачання, надати оплачувану відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами — з ХХ.ХХ.ХХр. по ХХ.ХХ.ХХр.

Підстава: заява Петрової О.О., листок непрацездатності — серія, №, виданий ………).

Розрахунок суми відпускних згідно зі ст. 39 Закону (3), допомога за вагітністю й пологам надається застрахованій особі в розмірі 100% середньої заробітної плати і не залежить від страхового стажу. Згідно п.20 Порядку (2) сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами розраховується наступним чином:

Двп = Зпср * Ккд, де

Двп – сума допомоги по вагітності та пологам;

Зпср – середньоденна заробітна плата за 6 або менше відпрацьованих повних місяців, або за фактично відпрацьований час.

Ккд – кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Тобто 126 або 140 днів.

Отже для того, щоб правильно розрахувати розмір допомоги треба правильно розрахувати суму середньої заробітної плати. Вона розраховується за формулою:

Зпср = Д \ Ккд(рп), де

Д – дохід, що припадає на розрахунковий період;

Ккд(рп) – кількість календарних днів у розрахунковому періоді.

До суми доходу, що приймає участь у розрахунку середньої заробітної плати за розрахунковий період включаються тільки ті виплати які включаються до фонду заробітної плати та з яких сплачувалися внески до Фонду тимчасової непрацездатності.

До кількості календарних днів у розрахунковому періоді відносяться всі дні окрім:

-днів хвороби;

-днів відпустки за вагітністю та пологами;

-днів відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трьох років або шести років за медичним висновком.