Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с  оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудиторский отчет может  быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа, не оказывающего влияние на мнение аудитора:

- для выделения существенного  аспекта в отношении проблемы  непрерывной деятельности;

- в случае значительной  неопределенности, разрешение которой  зависит от будущих событий  и которая может оказать влияние  на финансовую отчетность.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим  причинам:

- ограничение масштаба  работы аудитора. Ограничение масштаба - это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает  достаточных свидетельств того, что финансовая отчетность составлена  в соответствии с требованиями  нормативных актов. Это возможно  по двум причинам:

1) ограничения наложены  клиентом, например, запрет клиента  аудитору проверять информацию  по существенной дебиторской  задолженности или наличие ТМЗ;

2) ограничения вызваны  обстоятельствами, не зависящими  от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал  за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала  дате привлечения аудитора. В  данных обстоятельствах аудитор  должен выполнить разумные альтернативные  процедуры для того, чтобы получить  достаточное соответствующее аудиторское  доказательство, подтверждающее мнение  без оговорок.

-   несогласие с руководством организации относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или правильности раскрытия в финансовой отчетности.

Виды модифицированных отчетов  и случаи их выдачи приведены в  таблице 2.3.1

Таблица 2.3.1- Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи

Вид отчета	Случаи (обстоятельства) выдачи
Мнение с оговорками	- если мнение без оговорок  не может быть выражено; - если ограничения масштаба  аудита не столь существенно,  чтобы отказаться от выражения  мнения.
Отрицательное мнение	- если представление мнения  с оговорками неадекватно по  причине существенности разногласий  с руководством клиента по  раскрытию информации (информация  вводит заблуждение или представляет  неполную картину финансовой  отчетности).
Отказ от выражения мнения	- если влияние ограничения  масштаба аудита столь существенное, что не позволяет аудитору  получить достаточные доказательства  и выразить мнение

 

Основные формы аудиторского отчета и факторы, влияющие на аудиторское  мнение, представлены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 - Аудиторское  мнение и факторы, влияющие на него

Факторы	Профессиональное мнение аудитора
Без оговорок	С оговорками	Отрицательное	Отказ от выражения мнения
1. Существенность
а) Обнаруженные и предполагаемые искажения меньше уровня существенности, аудиторское суждение положительное	+
б) Обнаруженные и предполагаемые искажения больше уровня существенности, аудиторское суждение отрицательное			+	+
в)Обнаруженные и предполагаемые искажения приближены к существенности, аудиторское суждение неоднозначное		+	+
2. Наличие неопределенности а) непрерывная деятельность б) другие обстоятельства	+ (с указ. неопределенности)
3. Ограничение масштаба  аудита		+		+ (если существенно)
4. Несогласие с руководством		+	+ (если существенно)
5. Отсутствие независимости				+

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все  существенные обстоятельства, которые  привели к выдаче отчета, отличного  от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

Аудиторский отчет состоит  из основных элементов, объединенных в  три части: вводную, аналитическую  и итоговую. К аудиторскому чету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

Во вводной части обязательно  должны быть указаны следующие элементы:

1) Заголовок - название  документа «Аудиторский отчет».

2) Адресат - получатель  аудиторского отчета (отчет обычно  адресуется акционерам, совету директоров  или исполнительному органу организации)

3) Вступительный или вводный  параграф:

- перечень финансовой  отчетности организации, по которой  проведен аудит;

- дату и период, отраженный  в прилагаемой финансовой отчетности;

- заявление об ответственности  руководства организации за представленную  финансовую отчетность;

- заявление об ответственности  аудитора за выражение мнения  на основании проведенного им  аудита.

В аналитической части  отчета указывается масштаб аудита:

- ссылка или указание  на то, что аудит проведен в  соответствии с МСА или принятой  практикой;

- описание работы, выполненной  аудитором, включая проверку состояния  системы внутреннего контроля, оценку  примененных принципов бухгалтерского  учета, оценку общего представления  финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был  спланирован и проведен в целях  получения разумной уверенности  в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части указывается:

- мнение аудитора по  финансовой отчетности относительно  того, дает ли финансовая отчетность  правдивое и достоверное отражение  в соответствии с концептуальной  основой представления финансовой  отчетности, соответствует ли законодательным  требованиям;

- дата отчета - дата на  момент завершения аудита. Это  информирует пользователя о том,  что аудитор рассмотрел события  и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой  даты. При этом аудиторский отчет  должен быть датирован числом  не ранее даты подписания или  утверждения финансовой отчетности  организации;

- адрес аудитора - месторасположение  (юридический адрес) офиса аудиторской  фирмы, давшего аудиторский отчет  по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома).

Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма  комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого  экземпляра с уже поставленной печатью  и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или  уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской  организации.

Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены  требования к действиям аудиторской  фирмы или аудитора по датированию  аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после  даты составления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после  которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о  событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

Аудиторская фирма несет  ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о  событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.

За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская организация  ответственности не несет и не обязана проводить специальных  исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации  стали известны события, которые  оказывают существенное влияние  на финансовую отчетность до представления  ее пользователям, то надо обсудить это  с руководством и потребовать  внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должен быть подготовлен  новый аудиторский отчет со ссылкой  на предыдущий.

 
 

3. Характеристика международных  стандартов аудита

3.1 Стандарты ответственности  и их применение в практической  деятельности в РК

 

При заключении договора на оказание аудиторских услуг в  нем должна быть предусмотрена ответственность  сторон за соблюдением договорных условий  по отношению к аудиторским организациям, их ответственность перед клиентом регламентируется соответствующими стандартами, одним из них является МСА-200, который  устанавливает стандарты в отношении  цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он тесно  увязан с МСА-120 «Концептуальная  основа Международных стандартов аудита».

Цель аудита финансовой отчетности - это предоставление возможности  аудитору выразить мнение в отношении  того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с концептуальной основой представления  финансовой отчетности. При составлении  аудиторского отчета используются фразы:«дает  правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам», которые  являются эквивалентными терминами.

Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователь не должен считать  данный отчет ни как уверенность  в жизнеспособности клиента в  будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел  руководством клиента.

Аудитор должен соблюдать  «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной  федерацией бухгалтеров (МФБ). При выполнении своих обязанностей аудитор руководствуется следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность  и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение;

- соблюдение технических  стандартов.

В соответствии со статьей 4 Закона РК «Об аудиторской деятельности»  приведены основных принципы: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, честность, соблюдение стандартов организации.

Аудитор обязан проводить  аудит в соответствии с МСА, так  как они содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также  пояснительные и прочие материалы. Аудитор должен планировать и  выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение финансовой отчетности.

Масштаб аудита - это аудиторские  процедуры, необходимые в конкретных обстоятельствах для достижения цели аудита. Аудиторские процедуры  должны определятся аудитором с  учетом требований МСА, законодательно-нормативных  актов, а также с учетом условий  соглашения по аудиту и требований по представлению отчетности.

Концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы сделать  вывод о том, что финансовая отчетность в целом, не содержит существенных искажений, представляет собою разумную уверенность, что имеет отношение к процессу аудита в целом.

В то же время существуют ограничения, влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений. Они обусловлены следующими факторами:

- использование тестирования;

- ограничения, присущие  системам бухгалтерского учета  и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

- тот факт, что большинство  аудиторских доказательств являются  по своей природе убедительными,  чем заключительными.

Для формирования мнения необходимы профессиональные суждения в отношении:

- сбора аудиторских доказательств  (например, при определении характера,  сроков и объема аудиторских  процедур);

- выводов, сделанных на  основе собранных аудиторских  доказательств (например, определение  разумности оценок, сделанных руководством  клиента при подготовке финансовой  отчетности).

На убедительность доказательств, которые позволили сделать выводы по утверждениям финансовой отчетности (например, в отношении операций между связанными сторонами) могут  повлиять определенные ограничения. В  таких случаях МСА определяют процедуры, которые обеспечивают достаточные  доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельств,  увеличивающих риск существенного  искажения сверх обычно предполагаемого  уровня риска;

- или любого признака, указывающего на возникновение  существенного искажения.