Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

Для достижения целей организации  системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

-  в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и  объективное представление о  предприятии в целом;

- компьютерные программы,  контролирующие функционирование  учетной системы, включающие формирование  первичных документов, их анализ  и разноску по счетам, не могли  быть сфальсифицированы;

- средства предприятия  не могли быть незаконно присвоены  или неэффективно использованы;

- внутренняя отчетность  оперативно передавалась лицам,  уполномоченным принимать управленческие  решения, для ее оптимального  использования.

Из перечисленных выше задач по организации внутреннего  контроля видна неразрывная связь  системы внутреннего контроля с  двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским  управленческим учетом. Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

систему и использоваться в целях управления предприятием.

В современных условиях, в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое  экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство -ведение  бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством  счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входят следующие  виды работ:

- планирование;

- составление отчетности;

- контрольно – аналитическая.

Поэтому, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Система  на базе компьютера обычно, включает в  себя набор как ручных, так и  компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным  операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение  бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета  “1С-Бухгалтерия ” разных версий.

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

- отражение в учете  всех без исключения факторов  хозяйственной деятельности;

- правильность оценки  стоимости активов, обязательств  и хозяйственных операций в  денежном выражении;

- отнесение фактов хозяйственной  деятельности к тем периодам, в которых они имели место,  и определение точного времени  совершения хозяйственных операций;

- своевременное, правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

НПФ В системе бухгалтерского учета данного предприятия используется два основных типа данных:

- нормативно-справочная  информация (НСИ);

Нормативно-справочная информация имеет постоянный или почти постоянный характер и периодически используется при обработке прочей информации.

Ручная система бухгалтерского учета, использующаяся для обработки счетов-фактур за оказанные услуги, может способствовать достижению цели, заключающейся в контроле за процессом реализации в случае, если:

- все счета-фактуры и  документы, прилагаемые к ним,  были предварительно пронумерованы;

- персонал службы контроля  провел проверку и утвердил  вышеуказанные процедуры.

В совершенной компьютеризированной системе соответствующая процедура  контроля обычно включает в себя:

- проверку своевременности  и полноты регистрации гостей, размещаемых в гостинице в  соответствии с их паспортными  данными и заявками на их  размещение в случае, если производится  бронирование мест;

- выдачу отчета;

- управление программами  защиты файлов данных;

- осуществление контроля  и руководства со стороны персонала,  имеющего соответствующие полномочия.

В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего  контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского  учета должна отражать все  санкционированные, и только санкционированные  операции.	Контроль доступа к  терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): · исключительный доступ для  ограниченного круга пользователей; · контроль взаимосвязанных  операций; · документальное подтверждение  и санкционирование всех бухгалтерских  записей; · проверка полноты бухгалтерских  записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе  в компьютер.
2. Точная входящая информация.	Внутренняя проверка на начальной  стадии: · выборочные проверки суммирования  расчетов за проживание в гостинице; · использование внутрифирменных  должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор; · регулярные проверки качества выполненного анализа.
3. Точная разноска по  регистрам бухгалтерского учета.	Регулярная сверка счетов: · регулярное составление  пробного баланса; · использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета  расчетов с дебиторами и кредиторами; · контроль соблюдения сметы  и прочие виды контроля за существенными  суммами.
4. Сохранность учетных  документов.	Создание надежных копий  банка данных и файлов данных (для  компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: · ограниченный доступ к  массиву информации или проверка персонала; · обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых  данных; · дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.
5. Предотвращение злоупотреблений  в результате тайного сговора  работников предприятия.	Разделение обязанностей: · ротация обязанностей; · обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников; · своевременная регистрация  документов, активов; · регулярная сверка счетов бухгалтерского учета; · достаточные трудовые ресурсы  в пиковые периоды.
6. Обеспечение оперативной  управленческой информации.	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности. Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации.
7. Выявление необычных  или аномальных фактов.	Обязательное представление  документов, если операция превышает  установленные лимиты времени. Регулярный анализ существенных отклонений.

 

Предприятия достигают целей  контроля путем разработки и внедрения  процедур контроля на разных уровнях  организации и на разных уровнях  обработки данных.

2.2 Порядок создания аудиторской  организации и контроля качества  аудиторской деятельности.

В соответствии с Международным  стандартом аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники аудиторской фирмы с  точки зрения функций, выполняемых  в ходе аудита, могут быть разделены  на следующие категории:

- аудитор;

- персонал;

- ассистенты аудитора.

Персонал - все партнеры и  профессиональный штат сотрудников, привлеченные к аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора - сотрудники, привлеченные к проведению отдельного аудита и не являющиеся аудиторами.

С точки зрения функций, выполняемых  в ходе аудита, профессиональные сотрудники аудиторской фирмы могут быть подразделены на следующие категории:

- руководители аудиторских  организаций;

- руководители аудиторских  проверок;

- старшие аудиторы (руководители  аудиторских групп);

- рядовые участники аудиторских  проверок.

Руководителем аудиторской  фирмы может быть лицо, имеющее  лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности. Он имеет  право назначать из числа своих  сотрудников руководителей аудиторских  проверок, который отвечает:

- за организацию и текущий  контроль работы с конкретной  организацией;

- за процедуру планирования  работы (утверждает общий план  и программу аудита);

- за доведение до сведения  руководителя аудиторской фирмы  основных результатов аудита, которые  могут повлиять на содержание  и выводы аудиторского отчета.

Руководителем аудиторской  проверки может быть только лицо, имеющее  лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности.

Руководители аудиторских  фирм могут поручать проверку результатов  проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые  проводили аудит у данной организации, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая  независимая параллельная проверка в рамках аудиторской фирмы рекомендуется  в случае аудита крупных и сложных  организаций.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского отчета, которые  осуществляются в соответствии с  Международными стандартами аудита.

Другим направлением в  области разработки внутрифирменных  стандартов является разработка порядка документооборота в аудиторской фирме. Данные стандарты должны быть приняты за основу при разработке требований к содержанию, оформлению и порядку составления следующих документов и рабочих бумаг:

- план аудита;

- программа аудита;

- рабочая документация  аудита;

- источники аудиторских  доказательств;

- документы, характеризующие  состояние системы внутреннего  контроля;

- письменная информация  аудитора руководству аудируемой  организации по результатам проведения  аудита;

- письмо-соглашение аудиторской  фирмы о согласии на проведение  аудита;

- оформление результатов  работ эксперта.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в

себя:

- вопросник или тесты  по соответствующему разделу;

- перечень аудиторских  процедур и последовательность  их проведения;

- типовую схему проверки (перечень нормативных документов; состав первичных документов; регистры  аналитического учета; регистры  синтетического учета; формы,  статьи и таблицы финансовой  отчетности, в которой отражается  проверяемый показатель; описание  альтернативных решений в случае  их наличия; классификатор возможных  нарушений). 

2.3 Характеристика видов  аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению  и представлению.

Перед представлением аудиторского отчета, аудиторская фирма (аудитор) должна представить руководству клиента письменную информацию по результатам проведения аудита. Целью этого документа является доведение до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему усмотрению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских  организаций и принципах оформления деловой переписки. С этой целью  аудиторская фирма должна следовать  разработанным ею внутрифирменным  стандартам (требованиям) по форме и  случаям подготовки данной информации.

В письменной информации следует  отражать следующие сведения:

- реквизиты аудиторской  организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес,  номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных  специалистов, принимавших участие  в аудите, номера и даты выдачи  квалификационных свидетельств  в случае их наличия);

- реквизиты проверяемой  организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес,  перечень должностных лиц, ответственных  за составление финансовой отчетности);

- период проверенной документации, дата подписания письменной информации;

- результаты оценок, осуществленных  в процессе планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности  и базовых показателей);

- выявленные недостатки  в организации бухгалтерского  учета и системе внутреннего  контроля, нарушения установленного  законодательством порядка ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности, которые  оказывают существенное влияние  или могут повлиять на ее  достоверность;

- рекомендации и предложения  по устранению выявленных ошибок  и нарушений, совершенствование  системы бухгалтерского учета  и повышению надежности системы  внутреннего контроля.

Сведения, содержащиеся в  письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических  неточностей. В необходимых случаях  должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные  документы, внутренние документы проверяемой  организации, информацию от третьих  сторон.

Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет  существенности, а также подробную  аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно-положительный или  отличный от него).

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику (руководству или  собственнику) или уполномоченному  на получение информации лицу, второй – остается у аудиторской организации  и приобщается к прочей рабочей  документации по аудиту. Она является конфиденциальным документом. Аудиторская  фирма и ее сотрудники обязаны  хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных  законодательством.

Аудиторский отчет - это официальный  документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности  финансовой отчетности. Аудиторский  отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

Аудитор выражает мнение в  одной из форм аудиторского отчета мнение:

- безусловно-положительный  отчет (мнение без оговорок);

- условно-положительный  отчет (мнение с оговорками);

- отрицательный отчет  (отрицательное мнение);

- отказ от выражения  мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое  и достоверное отражение (или  представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной  концептуальной основой представления  финансовой отчетности» (МСА 700, п.27).