Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2014 в 17:45, дипломная работа
Прибыль – одна из основных форм денежных накоплений, создаваемых предприятиями различных отраслей экономики. Она занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены прямо или косвенно связаны с прибылью. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, а от их увеличения в значительной степени зависят темпы экономического развития как в России в целом, так и отдельных регионов, темпы приумножения общественного богатства, и, в конечном счете, повышение уровня жизни населения.
Так как исследуемое предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, начисление НДС по проданным товарам, продукции и оказанным услугам отражается следующим образом:
Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» (Приложение 9).
Покупные изделия, предназначенные для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Себестоимость покупной продукции, реализованной оптом списывается (Приложение 9):
Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 субсчет 1 «Товары на складах» (Приложение 9)
В течение 2012 г. расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», в конце каждого месяца списывают на счет 90 «Продажи» (Приложение 12):
Дебет счета 90.7. «»Расходы на продажи»
Кредит счета 44.1. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
Записи по субсчетам 1, 2, 3, 7, 8 счета 90 «Продажи» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно обороты по данным субсчетам списываются на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (Приложение 13):
Дебет счета 90.1 «Выручка от продаж»
Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90.2. «Себестоимость продаж»
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90.7. «»Расходы на продажи»
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90.8. «Управленческие расходы по видам деятельности».
Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетового и кредитового оборотов счета 90 «Продажи» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
За 2012 год обществом с ограниченной ответственностью научно – производственная компания «ЭПЛ Даймонд» произведены следующие операции по счету 90 «Продажи» (Приложение 5):
Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
- на сумму 86375, 76 руб. списана стоимость реализованных изделий собственного производства;
Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка»
- на сумму 133110, 93 руб. отражена выручки за реализацию товаров и услуг;
Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
- на сумму 20305, 06 руб. отражена сумма НДС перечисляемого в бюджет;
Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 субсчет 1 «Товары на складах»
- на сумму 110964, 38 руб. списана себестоимость реализованных товаров;
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 9 «Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 9.
Таким образом, в течение отчетного года на счете 90 «Продажи» отражается информация о доходах и расходах предприятия от обычных видов деятельности, формируя конечный финансовый результат.
Прочие доходы и расходы в течение отчетного года участвуют в формировании конечного финансового результата. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по субсчетам:
На счете 91 субсчет 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
На счете 91субсчет 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.
Счет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Синтетическим регистром по счету 91 «Прочие доходы и расходы» является Анализ счета, синтетическим регистром счета 91 «Прочие доходы и расходы» является карточка счета.
Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» счета 91 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по счету 91 субсчету 1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по счету 91 субсчету 2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо заключительными оборотами списывают со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Прочие доходы ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» учитывает на счете 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Учет прочих доходов ведут по видам доходов аренда помещения, излишки при инвентаризации, проценты за предоставленный кредит, проценты полученные, прочие доходы и т.д.
Прочим расходам общества ведут по счету 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Прочим расходам относят: госпошлина, проценты уплаченные, проезд, услуги банка, штрафы и пени, проезд члена семьи, списание дебиторской задолженности на убытки.
За 2012 год ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» произведены следующие операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 14):
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10 субсчет 3 «Топливо»
- на сумму 1094, 52 руб. отражены расходы на ГСМ;
Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму 1484, 00 руб. отражен доход от реализации материалов;
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
- на сумму 226, 37 руб. отражена сумма НДС перечисляемого в бюджет;
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 55 субсчет 4 «Прочие специальные счета»
- на сумму 1200, 00 руб. отражены расходы за услуги банка;
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
- на сумму 300, 00 руб. списана плата за ведение расчетного счета;
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 67 субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам»
- на сумму 263934, 35 руб. начислены проценты банку по договору кредита;
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»
- на сумму 780, 00 руб. отражены расходы по услугам сторонних организаций.
Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 9.
Итак, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и расходах ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» в течение отчетного года. Промежуточные финансовые результаты по данному счету предприятие каждый месяц списывает на счет 99 «Прибыли и убытки», и к концу года на нем формируется конечный финансовый результат (прибыль либо убыток).
2.3. Отчетность о финансовых результатах как один из важнейших источников информации
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в данной организации предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. К счету 99 «Прибыли и убытки», согласно учетной политике ООО НПК «ЭПЛ Даймонд», открыт субсчет 1 «Прибыли и убытки». Учетными регистрами по счету 99 «Прибыли и убытки» выступают Анализ счета и Карточка счета.
В течение отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетом 90 «Продажи» при отражении прибыли или убытка от продаж, и счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при отражении сальдо прочих доходов и прочих расходов.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью. Сумму чистой прибыли списывают в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумму убытка – в дебет данного счета. По итогам 2012 г., ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» получило чистую прибыль, списание которой было отражено следующей записью:
Дебет счета 99.1 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»
- на сумму 7434 тыс. руб.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Регистрами учета являются Анализ счета 84 и Карточка счета 84. В 2012 г. к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» использовался только один субсчет - субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». По субсчету 84.2 «Убыток, подлежащий распределению» операций в 2012 г. не было, но с 2011 г. по нему числится остаток размером в 52991 тыс. руб.
В конце отчетного года, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается сумма чистой прибыли (либо чистого убытка) со счета 99 «Прибыли и убытки». По итогам 2012 г., ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» получило чистую прибыль, списание которой отражено записью:
Дебет счета 99.1 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»
- на сумму 7434 тыс. руб.
Источником информации о финансовых результатах организации служит ее бухгалтерская отчетность.
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований и позволяющей принимать ими обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом и имущественном положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность о финансовых результатах содержит данные, позволяющие проанализировать эффективность деятельности организации и на основе анализа разработать стратегию дальнейшего развития предприятия. В качестве такой отчетности выступает Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Данный документ является одной из обязательных форм бухгалтерской отчетности, составляемой по окончании отчетного периода.
Содержание Отчета о прибылях и убытках регламентировано ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы указываются с подразделением на обычные и прочие. Он должен содержать такие числовые показатели, как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж и другие показатели, указанные в ПБУ 4/99. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Показатели в «Отчете о прибылях и убытках» представляются не менее чем за два года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет. В отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в форму № 2 добавляются дополнительные столбцы и графы.
Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки и закодировать их самостоятельно. Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином образце, эти строки в отчет включать не следует.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) состоит их следующих разделов:
Рассмотрим отчетность о финансовых результатах на примере Отчета о прибылях и убытках ООО НПК «ЭПЛ Даймонд» за 2012 г. (Приложение 3).
По строке 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, признаваемая доходом от обычных видов деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручка за 2012 г. составила 2576374 тыс.руб
По строке 2120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражены производственные затраты по реализованным в отчетном году продукции, товарам, работам, услугам в сумме 2320410 тыс. руб.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между данными строк «Выручка» и «Себестоимость». Сумма по этой статье равна 255964 тыс.руб.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражены затраты, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и издержки обращения в сумме 16392 тыс.руб.
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражены затраты, связанные с содержанием управленческого аппарата, и они составляют 62164 тыс. руб.
Сумма по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» вычисляется как разница между суммой валовой прибыли и суммой коммерческих и управленческих расходов, и в 2012 г. равна 177408 тыс.руб. Это прибыль от продаж от обычных видов деятельности.
Информация о работе Сущность финансовых результатов на примере ООО "ЭПЛ Даймонд"