Сравнительная характеристика ФПСАД 11 и МСА 570

По нашему мнению, в связи с упущением  информации, содержащейся в предыдущем параграфе, финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ... (и не соответствует...)»  

 

 

 

Использование допущения о непрерывности деятельности неприменимо 

 

35. Если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим и выражает отрицательное мнение.

36. В случае, если руководство субъекта пришло  к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности субъекта является неуместным, финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных авторитетных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных авторитетных принципов, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов. 

 

 

 

Руководство субъекта не желает производить или продлевать свою оценку 

 

37. Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского отчета (заключения) в связи с ограничением масштаба работы аудитора. При определенных обстоятельствах, таких, как обстоятельства, описанные в параграфах 15, 18 и 24, аудитор может счесть целесообразным попросить руководство провести оценку или увеличить период, охватываемый ею. Если руководство не желает делать этого, то в обязанности аудитора не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства, и в этом случае может быть уместным модифицировать отчет (заключение), поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные и надлежащие доказательства, касающиеся использования допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности.

38. В некоторых  обстоятельствах недостаточная  аналитическая работа со стороны руководства может не помешать, аудитору удостовериться в способности субъекта продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Например, другие процедуры аудита могут оказаться достаточными для того, чтобы оценить надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности, поскольку у субъекта есть долгий опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам. При иных обстоятельствах, однако, аудитор не сможет в отсутствие оценки руководства подтвердить или опровергнуть факт наличия условии или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, а также факт наличия планов руководства, которые были приняты для устранения таких условий или событий, или иных смягчающих факторов. В этих обстоятельствах аудитор модифицирует аудиторский отчет (заключение), как указывается в параграфах 36-44 МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение) по Финансовой Отчетности». Подписание или утверждение финансовой отчетности со значительной задержкой⁶.  

 

 

 

Значительная задержка в подписании или одобрении финансовой отчетности 

 

39. В случае  подписания или утверждения руководством  финансовой отчетности со значительной задержкой после даты составления баланса, аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае, если задержка могла быть связана с условиями или событиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, как описано в параграфе 26, а также анализирует влияние на выводы аудитора наличия существенной неопределенности, как описано в параграфе 30. 

 

 

 

Дата вступления в силу 

 

40. Данный  МСА применяется для аудита  финансовой отчетности за периоды,  заканчивающиеся 15 декабря 2004 года  или после этой даты. 

 

 

 

Перспективы государственного сектора 

 

1. Вопрос о надлежащем характере использования допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности обычно не возникает в случае аудирования органов центрального правительства или тех предприятий государственного сектора, у которых есть договоренность о финансовой поддержке со стороны центрального правительства. Однако, при отсутствии таких договоренностей или в случаях, когда финансирование предприятия, со стороны центрального правительства может быть прекращено и само существование такого предприятия может оказаться под вопросом, в данном МСА можно найти полезные руководства. По мере проводимого правительством акционирования и приватизации правительственных субъектов вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, могут приобретать все большее значение для государственного сектора.

__________________

¹Детальные требования в отношении ответственности руководства субъекта по оценке способности субъекта продолжать непрерывную деятельность и связанные с этим раскрытия финансовой отчетности могут быть установлены в стандартах бухгалтерского учета, законодательстве или регулировании.

²В параграфах 23 и 24 Международного стандарта бухгалтерского учета (МСБУ) 1 «Представление финансовой отчетности» (Пересмотренного в 2003 году) говорится: «При подготовке финансовой отчетности руководство субъекта должно производить оценку способности предприятия продолжать непрерывную деятельность. Финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе непрерывной деятельности, кроме случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие или прекратить торговлю или у руководства субъекта нет реалистичного выбора, кроме того, что сделать это. Когда при выполнении оценки руководству субъекта становится известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительное сомнение в отношении способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, данные неопределенности должны быть раскрыты. Когда финансовая отчетность не подготавливается на основе непрерывной деятельности, этот факт должен быть раскрыт, вместе с этим должны быть раскрыты основа подготовки финансовой отчетности и причины, по которым деятельность предприятия не рассматривается как непрерывная.

При оценивании того, является ли адекватным допущение о непрерывной деятельности, руководство субъекта учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которое должно охватывать, по крайней мере, но не ограничиваясь, двенадцать месяцев после даты баланса. Степень рассмотрения зависит от фактов в каждом конкретном случае. В случае, если предприятие до настоящего момента функционировало прибыльно и располагает свободным доступом к финансовым ресурсам, вывод об адекватности использования основы непрерывной деятельности может быть достигнут без проведения детального анализа. В других случаях до того, как удостовериться в адекватности основы непрерывной деятельности, руководству субъекта может потребоваться рассмотреть широкий диапазон факторов, влияющих на текущую и ожидаемую рентабельность, графики погашения долгов и потенциальные источники альтернативного финансирования».

³Фраза «существенная неопределенность» используется в МСФО 1 (Пересмотренный в 2003 году) при обсуждении неопределенностей, относящихся к событиям или условиям, которые могут вызвать значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельности и должны быть раскрыты в финансовой отчетности. В других основах представления финансовой отчетности и в других МСА фраза «существенная неопределенность» используется в сходных обстоятельствах.

⁴Например, МСФО 1 (Пересмотренный в 2003 году) определяет, что этот период должен быть как минимум 12 месяцев с даты баланса, но, не ограничиваясь этим.

⁵МСА 700 Аудиторский отчет по финансовой отчетности будет изъят, когда МСА 700 (Пересмотренный) Отчет независимого аудитора по полному пакету финансовой отчетности общего назначения и МСА 701 Модификации отчета независимого аудитора вступят в силу. МСА 700 (Пересмотренный) и МСА 701 вступают в силу в отношении аудиторских отчетов, датированных 31 декабря или после этой даты.

⁶См. сноску 5 

 

 

 

 

 

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

(Утверждены Постановлением  Правительства Российской Федерации

от 23 сентября 2002 г. N 696)

 

Правило (Стандарт) №11

 

ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ  НЕПРЕРЫВНОСТИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО  ЛИЦА

 

Введение

 

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

2. Допущение непрерывности  деятельности является основным  принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии  с принципом допущения непрерывности  деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет  продолжать осуществлять свою  финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

 

Факторы, оказывающие  влияние

на непрерывность  деятельности

 

3. Поскольку допущение  о непрерывности деятельности  является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

4. Если аудируемое лицо  в течение длительного периода  времени имеет опыт выгодных  операций и свободный доступ  к финансовым ресурсам, его руководство  может дать свою оценку без  проведения подробного анализа.

5. Оценка аудируемым лицом  допущения непрерывности своей  деятельности связана с вынесением  в конкретный момент времени  профессионального суждения о  фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными  на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой  связи следует принимать во внимание, что:

как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события  или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени  между суждением и воздействием условных фактов;

любое влияние условного  факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

размер и сложная структура  аудируемого лица, характер и условия  его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

6. Сомнение в применимости  допущения непрерывности деятельности  может возникнуть у аудитора  при рассмотрении финансовой (бухгалтерской)  отчетности или при выполнении  иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных  требований в отношении чистых активов;

привлеченные заемные  средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы  возврата или продления срока  займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;