Сравнительная характеристика ФПСАД 11 и МСА 570

 

 

 

Определение разумности оценки руководства субъекта 

 

17. Аудитор должен проанализировать  данную руководством оценку способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

18. Аудитор должен провести анализ  применительно к тому же самому  периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, охватывает менее двенадцати месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до двенадцати месяцев с даты составления баланса.

19. Оценка  руководством способности субъекта  непрерывно осуществлять свою  деятельность является ключевым  элементом при анализе аудитором  допущения о непрерывности деятельности. Как отмечалось в параграфе 7, в большинстве случаев основных принципов подготовки финансовой отчетности, в которых в явной форме предусматривается требование об оценке руководства, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию⁴.

20. При анализе  оценки руководства аудитор рассматривает  процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся уместная информация, о которой стало известно аудитору в результате процедур аудита.

21. Как отмечалось  в параграфе 6, когда предприятие исторически имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подробного анализа. При таких обстоятельствах вывод аудитора об уместности такой оценки обычно не требует проведения подробных процедур. В тех же случаях, когда выявляются условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор выполняет дополнительные процедуры аудита, как описано в параграфе 26. 

 

 

 

Период, не охватываемый оценкой руководства субъекта 

 

22. Аудитор должен сделать запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, на которые могут обусловливать значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

23. Аудитор  должен бдительно относиться  к вероятности существования  известных событий (запланированных или иных) или условий, которые будут иметь место за пределами периода оценки руководства и которые могут поставить под сомнение уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору может стать известно о таких условиях или событиях в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе процедур, касающихся последующих событий.

24. Поскольку  степень неопределенности, связанной  с последствиями какого-либо условия  или события, повышается по  мере отдаленности такого будущего  условия или события, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности субъекта, являются значительными. Аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения их оценки допущения, непрерывности деятельности.

25. Аудитор  не обязан разрабатывать процедуры  (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков наличия событий или условий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством. Такой период, как указано в параграфе 18, должен составлять не менее двенадцати месяцев с даты составления баланса. 

 

 

 

Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении событий или условий 

 

26. В случае выявления условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

(а) проверить планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

(б) путем проведения необходимых процедур собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию; и

(в) попросить руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих действий;

27. Условия  или события, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  субъекта продолжать свою деятельность  непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования или выполнения процедур аудита Процесс рассмотрения таких условий или событий продолжается по мере проведения аудита. В случаях, когда аудитор считает, что такие условия обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство относительно его планов будущих действий. В том числе планов по реализации активов, взятию взаймы денежных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступны какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

28. В число  уместных, в данной связи процедур, могут входить следующие:

- Анализ  и обсуждение с руководством  прогнозов в отношении движения  денежных средств, прибыли и других соответствующих прогнозов.

- Анализ  и обсуждение имеющейся последней  по времени промежуточной финансовой отчетности субъекта.

- Анализ  условий кредитных соглашений  и иных соглашений о займе  и определение того, были ли такие условия нарушены.

- Ознакомление  с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и важных комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях.

- Опрос юристов  субъекта, касающийся наличия судебных  тяжб и исков и разумности оценки руководством результатов и финансовых последствий таковых.

- Подтверждение  наличия, законности и возможности  обеспечения выполнения договоренностей  о предоставлении или сохранении  финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства.

- Рассмотрение  планов субъекта, касающихся невыполненных  заказов клиентов.

- Обзорная  проверка событий, имеющих место  после окончания периода, с  целью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

29. В случаях,  когда анализ движения денежных  средств является результатов  условий или событий, аудитор  должен проанализировать:

(а) надежность  систем субъекта, генерирующих такую  информацию; и

(б) обоснованы  ли в достаточной мере допущения,  лежащие в основе прогнозов.

Кроме того, аудитор сравнивает:

(а) перспективную  финансовую информацию за недавние  предшествующие периоды с действительными результатами; и

(б) перспективную  финансовую информацию за текущий  период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента. 

 

 

 

Аудиторские выводы и отчетность 

 

30. На основе  полученных аудиторских доказательств  аудитор должен определить, существует ли, в соответствии с его субъективным суждением, существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые, по отдельности или в совокупности, обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

31. Существенная  неопределенность имеет место,  если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.  

 

 

 

Использование допущения о непрерывности деятельности применимо, но имеется существенная неопределенность  

 

32. В случае, когда использование допущения  о непрерывности деятельности  носит надлежащий характер, но  при этом имеет место существенная  неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о том:

(а) описываются  ли адекватно в финансовой  отчетности условия или события,  которые обусловливают значительные  сомнения в способности субъекта  продолжать свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями; и

(б) указывается  ли четко в финансовой отчетности  тот факт, что имеет место существенная  неопределенность, связанная с условиями  или событиями, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  субъекта продолжать свою деятельность  непрерывно, и то, что в этой  связи субъект может, оказаться  не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса

33. Если в  финансовой отчетности сделано  адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно  положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности, в которых раскрывается информация по вопросам, указанным в параграфе 32. При оценке адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор анализирует, предлагается ли читателю в явной форме обратить внимание на вероятность того, что субъект может, оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. Ниже приводится пример такого абзаца, в котором аудитор выражает свою удовлетворенность адекватным раскрытием информации в примечаниях:

«Не высказывая оговорок в отношении нашего мнения, мы обращаем внимание на Примечание X к  финансовой отчетности, в котором  указывается, что Компания понесла  чистые убытки в размере ZZZ в год, заканчивающийся 31 декабря 20X1 г., и что  по состоянию на эту дату текущие  обязательства Компании превышали  ее общие активы на сумму, равную ZZZ. Эти условия, наряду с другими  аспектами, изложенными в Примечании X, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно».

В крайних  случаях, в таких ситуациях, когда  существуют множественные существенные факторы неопределенности, имеющие важное значение с точки зрения финансовой отчетности, аудитор может посчитать целесообразным отказаться от выражения мнения вместо того, чтобы добавлять абзац, привлекающий внимание к аспекту.

34. Если финансовая отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700 «Аудиторский Отчет (Заключение) по Финансовой Отчетности»⁵, параграфы 45-46). В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Ниже приводится пример соответствующих абзацев в случае выражения аудитором мнения с оговоркой:

«Срок договоренностей  о финансировании Компании истек, и  непогашенные суммы долговых обязательств должны быть уплачены 19 марта 20X1 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование. Данная ситуация свидетельствует о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, за исключением упущения информации, содержащейся в предыдущем абзаце, финансовая отчетность дает достоверный  и справедливый взгляд (или представляет справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положении Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ...»

Ниже приводится пример соответствующих параграфов в случае выражения аудитором отрицательного мнения:

«Срок договоренностей  о финансировании Компании истек, и  непогашенные суммы долговых обязательств должны были быть уплачены 31 декабря 20X0 г. Компания не смогла путем переговоров  изменить условия финансирования или  получить замещающее финансирование и потому рассматривает вопрос об инициировании процедуры банкротства. Данные события свидетельствуют о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.