Сравнительная характеристика ФПСАД 11 и МСА 570

• собственная нумерация, не совпадающая с международной;
• структура ФПСАД, не отражающая технологии проведения аудиторскойпроверки;
• отсутствие разъяснений по практическому применению.                                 

 

 

     Анализируя стандарты, можно сказать, что ФПСАД представляет собой пример удачной адаптации западного документак российским условиям.  В итоге, рассмотренные стандарты оказались очень близки по содержанию, хотя и имеют непринципиальные различия по форме.

 

 

 

 

 

Список, использованной литературы

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

2. Подольский В.И.Аудит.: Учебник для вузов. – М.:ЮНИТИ, 2012г. 104с.

3. Ситнов А.А. МСА. Международные стандарты аудита. Учебник для вузов – М.: ФБК Пресс, 2012.

4. Жарылгасова Б.Т. Международные  стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2008г. – 400с.

5. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. Изд. с изм. – М.: Экономика. 2010 г. – 165 с.

6. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2011- 187с.: ил.

7. Воронина  Л.И. Аудит: теория и практика: Учебное пособие для бакалавров.-М.:ОМЕГА-Л, 2012г.- 674с.

8. Федеральный закон “ Об аудиторской деятельности “ № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

9. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества-2009 /пер. с англ./, г.Алматы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Международный стандарт аудита 570 
Непрерывность деятельности

 

 

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)* 

 

Оглавление  

 

Введение Ответственность руководства субъекта Ответственность аудитора Планирование аудита и выполнение процедур по оценке рисков Определение разумности оценки руководства субъекта Период, не охватываемый оценкой руководства субъекта Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении событий или условий Аудиторские выводы и отчетность Значительная задержка в подписании или одобрении финансовой отчетности Дата вступления в силу

Параграфы 1-2 3-8 9-10 11-16 17-21 22-25 26-29 30-38 39 40

 

 

Международный Стандарт Аудита (МСА) 570 «Непрерывность Деятельности» должен рассматриваться в контексте  «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

_______________

*МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства», вызвали необходимость внесения изменений в МСА 570. Эти изменения были внесены в текст МСА 570 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты. 

 

 

 

Непрерывность деятельности 

 

Введение 

 

1. Целью данного  Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора в ходе аудита финансовой отчетности на предмет применения допущения о непрерывности деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении данных руководством оценок способности субъекта продолжать осуществлять непрерывно свою деятельность.

2. При планировании и проведении аудиторских процедур и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности.  

 

 

 

Ответственность руководства субъекта¹ 

 

3. Допущение  о непрерывности деятельности  является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и регулированием. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

4. В некоторых  основах представления финансовой  отчетности содержится в явной  форме требование о том, чтобы  руководство проводило специальную  оценку способности субъекта  продолжать свою непрерывную  деятельность, а также содержатся стандарты в отношении подлежащих рассмотрению вопросов и сведений, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. Например, МСФО 1 (в редакции 2003 г.) «Представление Финансовой Отчетности» требует, чтобы руководство оценивало способность субъекта продолжать свою непрерывную деятельность².

5. В других  основах представления финансовой  отчетности может не быть выраженного в явной форме требования о том, чтобы руководство делало конкретную оценку способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность. Тем не менее, поскольку допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности, обязанность руководства заключается в том, чтобы оценить способность субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, даже если основные принципы подготовки финансовой отчетности не предусматривают выраженного в явной форме требования об этом.

6. Если субъект  исторически имеет опыт выгодных  операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подробного анализа.

7. Оценка  руководством допущения о непрерывности  деятельности связана с вынесением  субъективного суждения в конкретный  момент времени о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи уместными являются следующие факторы.

В общем смысле уровень неопределенности, сопряженной  с результатом события или условия, значительно повышается по мере того, как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно результата события или условия. По этой причине в большинстве случаев основных принципов подготовки финансовой отчетности, где содержится явное требование в отношении оценок руководства, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию.

Любое суждение о будущем основывается на информации, доступной в момент вынесения  такого суждения. Последующие события  могут вступать в противоречие с  субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения.

Размер и  сложная структура субъекта, характер и условия его бизнеса, а также  степень, в которой субъект подвержен  воздействию внешних факторов, - все они оказывают влияние  на субъективное суждение о результатах  событий или условий.

8. Ниже приводятся  примеры событий или условий,  которые по отдельности или  в совокупности могут обусловить  значительные сомнения в правильности  допущения о непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; равно и наличие еще одного или нескольких вопросов не всегда означает наличие существенной неопределенности³.

Финансовые  события или условия

- Нетто-позиция  по чистым обязательствам или  чистым краткосрочным обязательствам.

- Срочные  заимствования, срок погашения,  которых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашений или продления срока займа; или чрезмерная опора на краткосрочные займы для финансирования долгосрочных активов.

- Признаки, указывающие на то, что должники  и иные кредиторы перестали  оказывать финансовую поддержку.

- Отрицательные  операционные денежные потоки, подтвержденные  историческими или предполагаемыми данными финансовой отчетности.

- Неблагоприятные  значения ключевых финансовых  коэффициентов.

- Значительные  операционные убытки или значительное  снижение стоимости активов, используемых  в качестве основы получения  поступлений денежных средств.

- Задержки  в выплате дивидендов или прекращение  выплаты таковых.

- Неспособность  в срок производить платежи  кредиторам. Неспособность соблюдать условия кредитных договоров.

- Переход  от ведения с поставщиками, операций  на условиях кредита к операциям на основе «оплаты по факту поставки».

- Неспособность  обеспечить финансирование для  разработки важных новых продуктов  или для осуществления других  важных инвестиций.

Операционные  события или условия

- Уход ключевого  управленческого персонала без  должной замены.

- Утрата  основного рынка, франшизы, лицензии  или основного поставщика.

- Проблемы  с рабочей силой или дефицит  важных средств производства.

Прочие  события или условия

- Невыполнение  законодательных требований в  отношении капитала и иных  законодательных требований.

- Рассматриваемые  в суде или органе регулирования  иски в отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом (если такие иски будут удовлетворены) требования, которые вряд ли смогут быть выполнены.

- Изменения  в законодательстве или политике  правительства, которые могут  оказать негативное влияние на  субъект.

Значение  таких событий или условий  нередко смягчается в силу действия иных факторов. Например, последствия  неспособности субъекта производить  обычные выплаты в счет погашения  кредита могут уравновешиваться планами руководства, предусматривающими обеспечение достаточных поступлений  денежных средств за счет альтернативных источников, например, путем отчуждения активов, реструктуризации выплат в погашение кредита или получения дополнительного капитала. Аналогичным образом, утрата основного поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного источника поставок. 

 

 

 

Ответственность аудитора 

 

9. Аудитор  обязан проанализировать надлежащий  характер использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчетности, не предусматривают явного требования, в соответствии с которым руководство должно специально оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

10. Аудитор  не может предсказывать будущие  события или условия, которые  могут обусловить прекращение  предприятием его непрерывной  деятельности. Соответственно, отсутствие в аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. 

 

 

 

Планирование аудита и выполнение процедур по оценке рисков 

 

11. При планировании аудита аудитор  должен проанализировать, существуют ли какие-либо, события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

12. В ходе аудита аудитор должен бдительно следить за доказательствами существования условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких условий или событий, в дополнение к выполнению процедур, указанных в параграфе 26, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли такие события или условия на сделанные аудитором оценки компонентов аудиторского риска.

13. Аудитор рассматривает события и условия, касающиеся допущения о непрерывности деятельности, в ходе планирования, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством, проверить планы руководства и решить любые выявленные вопросы, относящиеся к допущению о непрерывности деятельности.

14. В некоторых случаях руководство  могло уже само провести предварительную оценку на первоначальных этапах аудита. Если это так, то аудитор проверяет такую оценку с целью определить, выявило ли руководство какие-либо условия или события, такие как описаны, например, в параграфе 8, и связанные с этим планы руководства.

15. Если руководство  еще не проводило предварительной  оценки, то аудитор обсуждает  с руководством основу, в соответствии  с которой предполагается использовать допущение о непрерывности деятельности, и запрашивает у руководства, существуют ли условия и события, такие, как описаны в параграфе 8 выше. Аудитор может обратиться к руководству с просьбой начать проводить оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил условия или события, касающиеся допущения о непрерывности деятельности.

16. Аудитор  анализирует последствия выявленных  условий или событий при проведении  предварительной оценки компонентов  аудиторского риска; и, следовательно, наличие таких условий или событий может оказать влияние на характер, временные рамки и масштаб аудиторских процедур.