Современные методы организации заработной платы

Выплаты работникам организации, которые производятся за счет Фонда Социального Страхования РФ — это пособие по временной нетрудоспособности, оплата отпуска по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, единовременные пособия при рождении ребенка и при постановке на учет в ранние сроки беременности, дополнительные дни по уходу за ребенком-инвалидом, пособия на погребение, пособие работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

  Пособие по  временной нетрудоспособности  оплачивается  работникам  при  заболевании    (травме), связанной с утратой  трудоспособности,  болезни  члена  семьи,  санаторно-курортном лечении,   временном  переводе  на  другую   работу   в  связи  с профзаболеванием. Основанием  для   назначения     пособий  служат  выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. При начислении пособия учитываются не только рабочие, но и выходные дни. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при  стаже  до  5 лет положено оплатить 60%  среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80%,  свыше 8 лет — 100%; работникам, имеющим 3-х  иждивенцев  до  16  лет  (учащихся  до18лет),  инвалидам  войны,   в  случае   профзаболеваний   и  профессиональных травм,  по беременности и родам — 100% независимо от стажа[6]. Максимальный размер пособия (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) за полный календарный месяц исчисляется с базовой суммы 415 000,00 рублей. В средний заработок для расчета пособия включаются все выплаты, учитываемые при расчете базы по страховым взносам в ФСС. Максимальный размер пособия при 100 % оплате составляет: 1136,99 руб. (415000,00/365 дней в году), при 80% оплате — 909,59 руб. (1136,99*80%), при 60% оплате — 682,19 руб. (1136,99*60%). Если общий стаж работника менее 6 месяцев, то максимальный размер пособия за месяц не может превышать МРОТ. Расчетный период для расчета пособия 12 месяцев, средний заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество календарных дней этого периода. Первые 2 дня пособия оплачиваются за счет работодателя.

Отпуск по беременности и родам оплачивается женщине за 140 календарных дней в размере 100%, и составляет 159 178,60 руб. (1136,99*140). Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности составляет 412,08 руб., единовременное пособие при рождении ребенка — 10988,85 руб. Минимальный размер ежемесячного пособия на период отпуска до достижения ребенком возраста 1,5 лет составляет: 1500,00 руб. по уходу за первым ребенком, 3000,00 руб. —  по уходу за вторым и последующими детьми, максимальный размер пособия — 13833,33 руб. (415000,00/12*40%).

При прекращении трудового договора работодатель обязан окончательно рассчитаться с работником в день увольнения. Увольняемому работнику должны быть выплачены заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на отпуск, но в отпуске не был), и, в некоторых случаях, выходное пособие при увольнении.

Выплаты работникам организации могут производиться не только по трудовым договорам, но и договорам гражданско-правового характера. К гражданско-правовым договорам относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, агентские. Для начисления вознаграждения по договорам гражданско-правового характера должен быть оформлен акт приемки-сдачи работ (услуг) либо накладная на передачу товарно-материальных ценностей.

В соответствии со ст.131 ТК РФ трудовым или коллективным договором также могут быть предусмотрены неденежные формы оплаты труда.

Удержания из заработной платы.

Из оплаты труда работников могут  быть  произведены различные удержания: обязательные;  удержания  по  инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим  лицом и работодателем. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы[7], а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%.

К обязательным относятся удержания:

1.            налога на доходы физических лиц;

2.            алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

3.            по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка – ¼ дохода; на содержание двоих детей – ¹/3 дохода; на содержание троих и более детей – ½ дохода.

К удержаниям по инициативе администрации относятся сле­дующие удержания (ст.137ТК РФ):

1.             удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;

2.             удержание стоимости форменной одежды;             

3.             удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окон­чания рабочего года;             

4.           аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;

5.           своевременно не возвращённые суммы, полученные под отчет;

6.           излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы
заработной платы, а также в случае признания вины работника
в невыполнении норм труда или простое.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений работника, на основании обязательств, взятых ими на себя — это удержания по согласованию между физическим лицом и администрацией, например, отпуск продукции за оплату, предоставление возвратной ссуды, удержание средств в счет погашения подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.

Выплата заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться работникам не менее двух раз в месяц в дни, установленные правилами внутрен­него Трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Для выплаты заработной платы организации могут использо­вать авансовую или безавансовую формы оплаты труда. При авансовой форме оплаты труда за первую половину меся­ца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц (обычно 40% от заработной платы); никакие удержания и начисления на соци­альное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме оплаты труда, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное ра­бочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удер­жаний и начислений.

Согласно ТК РФ, как правило, заработная плата выплачива­ется работнику в месте выполнения им работы наличными из кассы организации. В отдельных случаях, допус­кается зачисление сумм заработной платы на указываемые, ра­ботниками счета в банке в форме письменного заявления самих работников или кредитные карты работников.

Согласно ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже ¹/300 дей­ствующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задер­жки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно[8].

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по расчетно-платежной ведомости № Т-49 или в двух ведомостях: расчетной ведомости по форме № Т-51 и платежной ведомости по форме № Т-53, которые утвер­ждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Выдача денежных средств работникам из кассы предприятия оформляется расход­ным кассовым ордером по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, то на основании ведомости Т-51 составляются платежные поручения на каждого работника, которые пред­ставляются в банк. Если заработная плата перечисляется на кре­дитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение на всю сумму выплачиваемой заработной платы.

Налогообложение и отчетность.

Организация обязана вести учет доходов, которые она вы­плачивает работникам. По отношению к своим работникам орга­низация выступает в роли налогового агента. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в поряд­ке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ для уплаты налога налогоплатель­щиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответствен­ность в соответствии законодательством РФ.

Заработная плата облагается налогом на доходы физичес­ких лиц (НДФЛ), страховыми взносами во внебюджетные фон­ды, страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резиден­тами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. По определению ст.11 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации — это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183-х дней в кален­дарном году[9].

Удержание налога на доходы физических лиц из сумм заработной платы
производится по факту ее начисления. Налог должен быть уплачен не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным. При невозможности удержать у налогоплательщика исчис­ленную сумму налога налоговый агент обязан согласно п.5 ст.226 НК РФ, в течение одного месяца с момента возникновения соот­ветствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник по­лучил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сум­му доходов, не облагаемых налогом, и сумму налоговых вычетов.

Ставки налогообложения определены ст.224 НК РФ: 13% — в отношении сумм заработной платы и иных основ­ных доходов физических лиц; 30% — в отношении сумм дивидендов и доходов, выплачива­емых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми ре­зидентами Российской Федерации; 35% — в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении заемных
средств.             

Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 второй части НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работ­ников; суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб­лей в год; оплата отпуска по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.

Налоговый вычет — это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отноше­нии доходов, полученных резидентами. Они бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не применяются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стан­дартные налоговые вычеты ежемесячно. С 1 января 2009 г. в соот­ветствии с Федеральным законом от 22.08.2007 № 121-ФЗ стандарт­ные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

1.            3 000 рублей (подп.1 п.1 ст.218 второй части НК РФ);

2.            1000 рублей (на каждого ребенка моложе 18 лет (ограничение размера дохода налогоплательщика до 280 000,00 руб);

3.            500 рублей (инвалидам I, Ц и Ш групп);

4.            400 рублей на налогоплательщика, если он не имеет права
на вычеты в 500 и 3 000 руб. (ограничение размера дохода до 40 000,00 руб.).

Стандартные налоговые вычеты уменьшают толь­ко сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ  «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния» с 1 января 2010 г. вместо «Единого социального налога» уплачиваются страховые взносы в вышеперечисленные фонды. К выплатам и вознаграждениям, на которые начис­ляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся: заработная плата; надбавки и доплаты; выплаты, обусловленные районным регулированием Фруда; премии и вознаграждения; премии и вознаграждения оплата организацией (полная или частичная) за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имуществен­ных или иных прав); выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг); компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск и т.д.

К доходам, на которые не начисляются взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а так­же пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; компенсационные выплаты в пределах норм, установлен­ных законодательством, кроме ком­пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на тер­ритории РФ; суммы материальной помощи работникам, не превышающие 4000 руб. за расчетный период и т.д.