Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология)

В поисках методологических оснований  для построения современных концепций бухгалтерского учета в работе невозможно было обойти проблему традиции, поскольку она является  одной из ключевых в споре о путях его развития, о том, что нужно оставить в прошлом и что приобрести в будущем. Через понятия «традиция» и «традиционное» выражено  отношение к основополагающим концепциям бухгалтерского учета и к тому, что в таких концепциях следует считать основным.

По  мнению автора, важнейшая задача методологии  бухгалтерского учета на современном  этапе состоит во всестороннем исследовании всего аппарата получения нового знания в т.ч. и в смежных с бухгалтерским учетом науках, в исследовании средств и методов повышения эффективности развития учетного процесса.

В этой связи большую роль играет парадигма бухгалтерского учета, которая нашла свое воплощение в трудах ряда ученых. В течение нескольких столетий именно она определяла круг проблем, исследуемых в бухгалтерском учете и способы их анализа и разрешения. Наличие сложившейся учетной парадигмы говорит о зрелости бухгалтерского учета, как науки. Как элементы современной парадигмы бухгалтерского учета в работе рассматривается  Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, модели бухгалтерского учета, задающие общее  вдение его предмета, подходы, определяющие направление научных исследований в области бухгалтерского учета, механизм решения конкретных учетных задач на практике.

Несмотря на определенное развитие, содержание бухгалтерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и  дополнениям по мере возникновения  новых требований практики. Оно демонстрирует  невозможность однозначной интерпретации концепции бухгалтерского учета в границах ранее определенной структуры.

Рассмотрение парадигм бухгалтерского учета позволило заметить,  что  понятие «парадигма» шире понятия  «теория» и предшествует ей. В него включены социально-психологические и этические правила и нормы. Определено, что выбор определенной учетной парадигмы обусловлен не только логическими критериями, как это принято в сфере строгой научной теории, но также философскими соображениями.

В работе в рамках современной  методологии бухгалтерского учета автор подошел к созданию институциональной теории бухгалтерского учета, которая сможет стать отправным пунктом дальнейших научных исследований в области бухгалтерского учета. Институциональная оценка является относительно новой для теории и практики управления хозяйственными процессами, в том числе связанными с институтом бухгалтерского учета. Достоинство этой теории в том, что она позволяет ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

Современная бухгалтерская практика во многом основывается на содержании основных принципов бухгалтерского учета. Принципы представлены в работе как основные положения учетной теории и предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения и как составная часть методологических приемов.

К классу принципов, формирующих  процедуру ведения бухгалтерского учета, в работе предлагается отнести  понятие  справедливой оценки. А  сам принцип справедливой оценки предлагается представить как систему учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность предприятия на основе информационного отражения отношений, сложившихся у него в процессе формирования активов и пассивов. Или, используя общепринятый стиль принципов бухгалтерского учета, можно предложить следующую трактовку: справедливая оценка - это стоимость имущества, обязательств и капитала предприятия, определенная на основе приоритета текущего экономического содержания факта хозяйственной деятельности над его юридической формой.

Сделан вывод, что в настоящее  время влияние национальной культуры теорией  полностью игнорируется. После чего сделана попытка рассмотреть, каким образом национально-культурные традиции играют важную роль, когда речь идет об организации  российского бухгалтерского учета на международной арене.

2. Институциональное  обеспечение бухгалтерского учета.

Институциональный анализ и синтез бухгалтерского учета.

Институциональная теория  привлекла  наше  внимание к исследованию области бухгалтерского учета исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета с позиций взаимодействия базовых экономических институтов.

В качестве инструментария при оценке современных тенденций  состояния и развития бухгалтерского учета в работе предлагается использовать его институциональный анализ и синтез.

Проведенный институциональный  анализ состояния и развития бухгалтерского учета  позволил выделить в системе  бухгалтерского учета различные этапы и противоречивые тенденции.  Его целью было рассмотрение бухгалтерского учета как элемента целой и  сложной институциональной системы. Посредством институционального анализа выделена  сущность бухгалтерского учета, которая еще не связана с конкретными формами ее проявления и установлено  единство учета  с другими составляющими институционального процесса, раскрываемого как единство многообразия факторов, оказывающих влияние на бухгалтерский учет.

Институциональный анализ и синтез бухгалтерского учета рассматриваются в работе как необходимые элементы при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгалтерского учета. Предлагаемый подход позволяет проанализировать внутренне присущую эволюции бухгалтерского учета, его содержательную структуру и  отказаться от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, которые весьма ограниченно способствуют эффективному  развитию  учета и приращению научного знания в учетной области.

Результатом институционального анализа стало  построение институциональной  модели бухгалтерского учета в условиях институциональной среды основанной на  интересах  пользователей  информации бухгалтерского учета и правил взаимодействия между ними.  Институциональный синтез  в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами.

В работе отмечено, что  все большую роль  играют  инвесторы, выступая основной группой  пользователей информации бухгалтерского учета и  определяя правила поведения  на рынке, а среди них институциональные инвесторы. На основе  институционального анализа и синтеза бухгалтерского учета в работе сделан вывод о существовании глобальных тенденций (закономерностей,  неизбежностей) в мировой практике бухгалтерского учета  и финансовой отчетности в сторону все большего удовлетворения запросов и потребностей именно институциональных  инвесторов, для которых информация бухгалтерской отчетности должна быть в максимальной степени достаточна и полезна.

Особое значение в работе уделено изучению проблемы, связанной с нормативным регулированием в области бухгалтерского учета, так как совокупность нормативных актов в целом и определяет содержание бухгалтерского учета. Существующие нормативные акты сегодня весьма  своеобразно отражают внутреннюю логику развития учета, понимаемую через взаимодействие: его теории, практики и методологии; полученных результатов и постановки учетных задач, принципов и методов. Всесторонний анализ содержания нормативного регулирования  бухгалтерского учета послужил в работе основой оценки  его качества.

Обеспечение проводимого  исследования дальнейшего развития бухгалтерского учета институциональным наполнением, в том числе и в сфере нормативного регулирования, будет в значительной  мере способствовать генерации новых учетных направлений.

Институционализм в  диссертации рассматривается как обширный массив разнородных концепций, общей чертой которых является изучение учетных процессов в тесной связи с социальными, правовыми,  политическими и другими явлениями и процессами. Данная взаимосвязь определяет круг  институтов, формирующих внешнюю институциональную среду, в которой осуществляется бухгалтерский учет (государство, судебная система, политические партии, некоммерческие организации, образовательные учреждения и др.), неформальные отношения, регулируемые традициями, правилами поведения, достигнутыми соглашениями.

Проведенное исследование показало, что  существуют  противоречия в институциональной среде как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы и сделан вывод, что преодоление подобных противоречий  будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгалтерского учета, повышению эффективности его функционирования и позволит определить  основные направления его дальнейшего реформирования.

Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике рассмотрены в работе в их взаимосвязи с культурой, как  институциональным фактором. В свою очередь культура представлена как контекст, в рамках которого происходят процессы реформирования учетной системы. Без подобного контекста дальнейшее развитие учетных, правовых и налоговых вопросов теряет свое значение. Проведенное исследование позволило сформулировать вывод, о том, что создаваемую  теорию, необходимо подвести под национально-культурную норму, так как культура сегодня во многом сдерживает движение к интернационализации бухгалтерского учета.  Бухгалтерскую субкультуру и культуру необходимо рассматривать и изучать как взаимодействие внешних и внутренних факторов.

Бухгалтерский учет осуществляется  в определенной социокультурной среде, и на его развитие влияют различные общественные институты: обычаи, традиции, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения. Институционализм, активно используя идеи других наук, таких как психология, социология, может содействовать более глубокому анализу института бухгалтерского учета, а бухгалтерский учет, являясь открытой и эволюционирующей системой не должен рассматриваться как нечто единожды установленное, поскольку постоянно испытывает на себе влияние среды, в которой он находится.

Институциональная среда бухгалтерского учета рассмотрена в работе в виде совокупности общественных, материальных и духовных условий, в которых он осуществляется. Институциональная среда включает в себя:  геополитическую, политико-правовую, культурную, научно - техническую,  демографическую, социально-экономическую, географическую и иные составляющие. Все эти условия оказывают влияние на функционирование и развитие бухгалтерского учета. Раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгалтерского учета  и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Вместе с тем, институциональная среда представлена в виде определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, формальные и неформальные рамки поведения участников экономических процессов, цели и интересы пользователей бухгалтерской информации.

Исследование институциональной  среды применительно к теории и методологии бухгалтерского учета в работе производилось с выделением  двух уровней: микросреды и макросреды. Микросреда представлена факторами, имеющими непосредственное отношение к бухгалтерскому учету (организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, поставщики, посредники и т.д.). Макросреда включает факторы, которые носят глобальный характер и действуют на бухгалтерский учет  в целом и непосредственно, не связанны с бухгалтерским учетом в  отдельной организации.

В работе проанализированы методики оценки институциональной среды и выявлены основные элементы структуры механизма институциональных изменений бухгалтерского учета. Институциональная среда показана как набор взаимосвязанных формальных правил и неформальных ограничений, определяющих структуру стимулов для эффективного развития института бухгалтерского учета. Взаимосвязь бухгалтерского учета и его основных элементов в институциональной среде представлена на рис. 1.

                                   

 

 

 

 

Рис. 1 Взаимосвязи бухгалтерского учета и его основных элементов  в институциональной среде

Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет  ввести стандартный бухгалтерский  учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

В рамках указанного подхода произведен поиск путей методологического  обоснования институциональных  преобразований бухгалтерского учета, создание его высокоэффективных институционализированных форм.

Не подлежит сомнению тот факт, что требуются  определенные  усилия и время для  разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции  бухгалтерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Общая схема взаимосвязи системы бухгалтерского учета с институциональными аспектами представлена на рис.2.

Автором дана новая  интерпретация принципов бухгалтерского учета на основе институциональной теории. Взаимодействие бухгалтерского учета с  институциональной средой позволило выявить  преимущества одних его элементов   и полную непригодность других.

Проведенное исследование показало, что нормы и правила, заимствованные из-за рубежа, вступают в жесткое неразрешимое противоречие с общекультурной и социально-экономической системой российского общества. И дело здесь не в том, какие правила лучше, более прогрессивны, а в том, что российская система, по сути, принципиально отличается  от всех имеющихся систем бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Взаимосвязь системы  бухгалтерского учета с институциональными аспектами