Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология)

Теоретические выводы и  практические рекомендации должны и  могут быть использованы в процессе дальнейших теоретических исследований по данной проблематике при пересмотре стратегии  реформирования бухгалтерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ. Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Научная новизна исследования заключается в обосновании необходимости использования институционального подхода к дальнейшему развитию  теории и методологии бухгалтерского учета   и определяется теми концептуальными и методологическими решениями поставленных проблем и задач, которые обозначены в диссертации как современные концепции бухгалтерского учета.

 Постановка проблемы и предлагаемые методы ее решения, в том числе в сфере образования, в отечественной практике исследования проблем теории и методологии бухгалтерского учета рассматриваются впервые.

Новизна исследования состоит  в нетрадиционном сочетании обычно не применяемых в бухгалтерском учете комплексе научных теорий и инструментов в соответствии с принципом их адекватности современным требованиям пользователей бухгалтерской информации. В диссертационной работе содержится новое решение важной научной проблемы, имеющей существенное значение для развития бухгалтерского учета в условиях реформирования российской экономики.

Элементы научной  новизны  выражены в следующем:

1. Произведено всестороннее  теоретическое обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгалтерского учета в условиях его реформирования,   дан анализ современного состояния и перспектив развития учета; 
2. Раскрыт механизм  адаптации институционального подхода  к теоретико-методологическому  и практическому осмыслению направлений развития бухгалтерского учета и предложены базовые методологические и теоретические методы функционального взаимодополнения института бухгалтерского учета и смежных институтов в условиях их взаимодействия;
3. Определена совокупность институциональных проблем и их причин, сдерживающих  процесс перехода отечественного учета  на международные стандарты и приоритеты совершенствования механизма нормативного регулирования бухгалтерского учета.
4. Сформулированы основы нового научного направления в рамках бухгалтерского учета как науки, в основе которого лежит взаимодействие  разнообразных институциональных и управленческих теорий при исследовании бухгалтерского учета;
5. Даны рекомендации по дальнейшему развитию бухгалтерского учета,  и предложена методика взаимодействия его элементов на институциональной основе, способствующие принятию качественных управленческих решений;
6. Уточнены основные принципы бухгалтерского учета, что позволило обосновать подход к формированию институциональной модели, показывающей  взаимодействие различных видов учета и соответствующей этим видам отчетности;
7. Рекомендован механизм определения справедливой стоимости,  основанный на авторской парадигме сочетания инструментов бухгалтерского учета и институциональной теории и впервые предложена методика определения  справедливой стоимости активов на основе трех параметров ликвидности (L), риска (R), и доходности (r) актива.
8. Разработаны рекомендации по выстраиванию стратегии бухгалтерского учета в рамках изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики, влияющей на институциональные факторы.
9. Сформулировано положение о новой образовательной концепции  в области бухгалтерского учета,  которое  реализовано в разработанной модели интерактивных - учебно–тренинговых комплексов на базе современных информационных технологий.

Практическая  значимость. Практическая значимость заключается в определении влияния внешней институциональной среды и отдельных, наиболее существенных институтов на стратегию бухгалтерского учета, а также в определении использования в учете влияния методов других институтов в интересах пользователей учетной информации.

Разработанная автором  комплексная методология исследования бухгалтерского учета может быть рассмотрена как составная часть  разработки новой учетной парадигмы.

Предлагаемая  методика по определению справедливой стоимости, в составе институциональной  модели бухгалтерского учета, может  найти применение при  решении  вопросов перехода на международные  стандарты финансовой отчетности. Разработанная автором институциональная концепция бухгалтерского учета может быть положена в основу разработки нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет.

Апробация результатов  исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в Министерстве финансов РФ, Министерстве образования РФ, Институте профессиональных бухгалтеров России, в образовательном процессе РЭА им. Г. В. Плеханова, в коммерческих структурах.

Рекомендации  по организации управленческого  учета внедрены в соответствии с  разработкой концепции в ряде компаний, входящих в состав торгового  холдинга ООО «Риттер Джентльмен»  и других коммерческих структур, а  также использовались в ходе реализации образовательных проектов и учебных стандартов, разрабатываемых в рамках Учебно-методического объединения  по специальности «Бухгалтерский учет», что подтверждается справками о внедрении.

Основные результаты и положения исследования докладывались на научных и практических конференциях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, в Финансовой академии при правительстве РФ, в МГУ им. Ломоносова М.В (2004 - 2007 гг.). 

Результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе РЭА им. Г.В. Плеханова, при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Бухгалтерский (финансовый) учет», Бухгалтерский (управленческий)  учет» «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерское дело», «Бухгалтерская  (финансовая) отчетность».  

Внедрение результатов  исследования подтверждено справками.

Публикации. Диссертантом опубликовано 35 работ общим объемом 111,8 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация изложена на 420 страницах и состоит из введения, пяти глав, в которые включены 10 таблиц, 23 рисунка, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 224 источника и  5 приложений.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Теория и методология бухгалтерского  учета как основные составляющие  концепции его развития.

Бухгалтерский учет на сегодня обладает всеми атрибутами развитой науки  – специфической предметной областью, понятийным аппаратом, организованным в теорию, набором  методов представления  данных, но, тем  не менее,  широта сферы интересов к информации, формируемой в  бухгалтерском учете, позволяет судить о необходимости пересмотра его научного статуса, содержания и структуры. 

В диссертационной работе бухгалтерский учет рассматривается как область согласование интересов государства и бизнеса в условиях глобализации мировой экономики. Исследование показало, что глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгалтерского учета как научной дисциплины и практической  деятельности также приобрели международную окраску, при этом бухгалтерский учет еще не выведен на новый уровень методологии, используемой в мировой глобальной системе. Необходимо следовать  единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, что обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Теория бухгалтерского учета как  совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой требований и целей пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете как множество направлений, течений и школ, объясняющих учетный процесс со своих методологических позиций.

Проведенное исследование показало, что современное состояние  теории бухгалтерского учета не отвечает требованиям его реформирования. Прежде всего, принятые Концепцией развития бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации задачи, не могут быть решены принятыми в теории методами. Современная теория бухгалтерского учета, по существу несмотря на достигнутые результаты, находится в определенном кризисе, выходом из которого является пересмотр целей, переформулировка подходов к изложению основных теоретических положений. Современная теория пока еще не сумела найти эффективные решения  насущных проблем бухгалтерского учета  в период его реформирования в связи с переходом на международные стандарты.

При разработке теории бухгалтерского учета практически не  учитывается  информация новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.), не решена проблема согласования разнородных интересов пользователей бухгалтерской информации и состав таких пользователей. Существующие принципы бухгалтерского учета (допущения и требования),  к сожалению, не позволяют однозначно  отразить в учете результаты хозяйственной деятельности организации.

Проф. Палий В.Ф. отмечает, что уже исчерпаны  традиционные подходы к определению  бухгалтерского учета, путей его  развития и возможности развития теории и методологии бухгалтерского учета в новых социально – экономических условиях. «Структура бухгалтерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором. Возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы,  расходы (новые свойства, тенденции, закономерности)»¹

Сейчас  встают задачи, не разрешимые старыми  средствами и методами, так как  появляются новые учетные объекты, к которым старые методы не могут быть приложены, условием решения обозначенной выше задачи становится разработка новых средств и методов. Одна из задач, таких задач рассматриваемых в работе, заключается в рассмотрении проблемы  построения знания о предмете бухгалтерского учета, или, иначе, описание этого предмета в некоторой форме, соответствующей современным требованиям. Предмет бухгалтерского  учета  в работе рассматривается как результат концептуализации, под которой понимается процесс формирования отдельной области познания при помощи понятийного аппарата. Различные авторы определяют предмет бухгалтерского учета по – разному. По  мнению проф. Я.В. Соколова относительно предмета бухгалтерского учета невозможно создать бесспорную дефиницию, которая отвечала бы периодическим нормам, т.к. она будет нести неточные, двусмысленные  и противоречивые положения.

В работе обосновывается, что определение предмета должно быть концептуальным и строиться  на раскрытии смысла ключевого для  данной науки понятия «система».

Бухгалтерский учет как науку определяет  не только наличие предмета, но и  наличие метода в виде строго определенных процедур сбора и представления  данных. При этом основной методологической базой для бухгалтерского учета, как и всех экономических наук, является экономическая теория.

Метод рассматривается в работе как  точка зрения на структуру и развитие бухгалтерского учета. В качестве обоснования  рассматриваемой позиции использованы элементы методологического институционализма. При рассмотрении  влияния на развитие бухгалтерского учета институциональных факторов, ставится ряд исследовательских задач, в числе которых определение роли в организации сферы бухгалтерского учета, институциональные факторов, возможность институциональной организации бухгалтерского учета, определение  субъекта,  объекта, предмета и научного статуса бухгалтерского учета. При этом автор попытался раскрыть,  что представляют собой теоретические и методологические концепции: формы организации бухгалтерского учета, схемы, модели, методы познания или это все вместе взятое.

Раскрытие поставленных вопросов позволило выделить в основаниях известных бухгалтерских  концепций отдельные позиции. В  дискуссии с этими позициями  сформулирована авторская точка  зрения, заключающаяся в институциональном подходе к теории и методологии бухгалтерского учета.

Теория  бухгалтерского учета представлена как знание, которое существует в  форме логически связанных предположений, отражающих существенные, закономерные и необходимые связи объектов бухгалтерского учета и  привязана к модели, построенной на потребностях реальной учетной практики. Альтернативные учетные теории относятся к одному базису, но имеют разнотипные предметные поля.

Развитие  теории бухгалтерского учета и совершенствование  его метода исследования по существу один и тот же процесс. Не только теория реализуется  в методе, но и метод развертывается в учетную теорию, оказывают существенное воздействие на ее формирование и на ход практики. В работе отмечено, что нельзя полностью отождествлять  теорию бухгалтерского учета и методы отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Основные различия теории бухгалтерского учета и метода бухгалтерского учета раскрываются  в следующем:

  а) теория – результат предыдущей  деятельности, метод – исходный пункт и предпосылка последующей деятельности;

б) теория бухгалтерского учета представляет собой систему, отражающую сущность, закономерности объекта учета, метод  представляет собой систему приемов и правил, выступающих в качестве элементов, позволяющих вести учетную процедуру;

в) теория нацелена на решение проблемы того, что собой представляет предмет бухгалтерского учета, метод нацелен на выявление способов  и механизмов его исследования и преобразования.

Чтобы выполнять методологическую функцию в учете теория бухгалтерского учета должна быть соответствующим образом трансформирована, преобразована из объяснительных положений в требования и предписания метода. Что касается  методологии, то она  не может быть сведена к какому-то одному, даже «очень важному методу».² Методология в работе представлена как сложная, динамичная, целостная система способов, приемов, принципов разных уровней.

В работе отмечено, что  главное предназначение любого элемента метода бухгалтерского учета состоит  в том, чтобы на основе соответствующих принципов (допущений и требований) обеспечить построение эффективной системы бухгалтерского учета,  развитие тех или иных приемов обработки учетной информации. В работе подробно применительно к бухгалтерскому учету рассмотрены философские методы, общенаучные подходы, частно-научные методы, методы междисциплинарного исследования.