Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в СК «СЕВЕР КУБАНИ»

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. Предприятия  имеют возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров. Как правило, это договора поставки.

  По договору поставки  одна сторона обязуется передать  товар в собственность другой  стороне), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить  за него определенную денежную  сумму.

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и  юридические лица

В зависимости от состава  участников договора ГК РФ выделяет специально такие виды договора поставки, сторонами  которых могут выступать только субъекты предпринимательской деятельности.

Договор поставки является генеральным договором, и нормы  поставки применяются к отдельным  ее видам, если иные правила для них  не предусмотрены ГК РФ.

По общему правилу, товаром  по договору поставки могут быть любые  вещи - определяемые родовыми признаками, или индивидуально-определенные, движимые или недвижимые. Из этого правила  ст. 129 ГК РФ предусмотрены исключения для вещей, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. При этом в некоторых предпринимательских договорах поставки (поставка для государственных нужд, контрактация, продажа предприятий) товар передается покупателю исключительно для использования в предпринимательской деятельности, в других же разновидностях купли-продажи (розничная купля-продажа) - исключительно для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а в третьих (договор энергоснабжения) - и для бытового потребления, и для использования в предпринимательской деятельности.

Договор может быть заключен на поставки как товара, который  имеется в наличии у продавца в момент заключения договора, так  и товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом  или не вытекает из характера самого товара.

 Существенным условием  договора поставки является условие  о предмете. Условие договора  поставки о предмете считается  согласованным, если договор позволяет  определить наименование и количество  товара.

 Количество товара  предусматривается в договоре  в соответствующих единицах измерения  или в денежном выражении, либо  в договоре устанавливается порядок  определения количества товара. Если договор не позволяет  определить количество подлежащего  передаче товара, договор считается  незаключенным.

Остальные условия договора поставки, относящиеся к предмету (качество, ассортимент, комплектность, тара и упаковка) - также могут  быть согласованы в договоре. Если эти условия не предусмотрены  договором, правила их определения  устанавливаются ГК РФ, Отсутствие специальных указаний в конкретном договоре на эти условия не может  служить основанием для признания  его незаключенным.

На основании договора у поставщиков производится выписка  и отгрузка товара. Чаще всего отгрузка товаров производится на основании  накладной, товарной накладной.

В соответствии с п.3 Указаний по применении  утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71, а накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в 2-х  экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих  документов и предъявлении получателем  доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном  порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска  материалов, второй - получателю материалов.

 Накладная содержит  подписи ответственных лиц: коммерческого  директора, начальника, главного  бухгалтера предприятия, работника,  получающего ценности.

При приобретении материалов у торговых фирм, как правило, отпуск материальных ценностей производится на основании товарных накладных.

 В глава 21 Налогового кодекса РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре (п.5 ст.169). Их всего 14. Нужно отметить, что все они и приведены в типовой форме счета-фактуры. Перечислим их в том порядке, как они приведены в Налоговом кодексе:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

          - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

 - стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), без налога;

 - сумма акциза по подакцизным товарам;

 - налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

 - страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

 В то же время  отметим, что налогоплательщик  вправе вносить дополнительные  реквизиты в счет-фактуру (Письмо  МНС России от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443).[17.]

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком  и покупателем. При аккредитивной  форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед  за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров.

Условиями аккредитива может  быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица. Получатель средств  может отказаться от использования  аккредитива до истечения срока  его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями  аккредитива.

Допускаются частичные платежи  по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы  расчетов, банки несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством.

Удобной формой расчетов для  получателей средств являются расчеты  по чекам из лимитированной чековой  книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически  отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени  с ее оплатой.

 

 

3.2     Синтетический  и аналитический учет расчетов  с поставщиками и 

          подрядчиками

 

 

Для учета расчетов организации  с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Сальдо кредитовое свидетельствует  о суммах задолженности предприятия  поставщикам и подрядчикам. В  некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это  означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как  товары в пути.

Этот счет предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление     энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды  услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  или счетов учета соответствующих  затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Учёт расчётов в целом  в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 в синтетическом учете  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика.

За неотфактурованные  поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.[13.]

Хозяйственные операции, которые  были отражены на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками » в  учете СК «Север Кубани» в 2012 г., представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 – Итоговые учетные записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками   

                      и подрядчиками» в ООО СК  «Север Кубани» 2012 г.

Дебет					Кредит
Кредит счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет  счетов
1	2	3	4	5	6
			Сальдо на 01.01.2011г.	16945799,60
50	- погашена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  наличными из кассы организации	2458693,00	Акцептованы счета поставщиков  за   поступившее оборудование к  установке	74200,00	07
51	- погашена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  наличными с расчетного счета	206796098,74	Затраты связанные с приобретением  лизингового имущества	18119088,19	08

 

  Продолжение таблицы5

60		- отражена передача простого  векселя поставщику	68517586,92	- акцептованы счета поставщиков  за транспортные услуги погрузку, разгрузку	143837243,75	10
62		- сумма задолженности  (дебиторская задолженность) зачтена   в погашение долга посредством  передачи векселя	22197586,76	- акцептованы счета поставщиков  за выполненные ими работы  для цехов общепроизводственных  нужд	24407112,03	25
71		- оплачено подотчетным  лицом задолженность поставщикам  и подрядчикам	537874,75	- принято к оплате счета  поставщиков за электричество,  воду и газоснабжение	2878424,23	26
91	- списана задолженность  с истекшим сроком исковой  давности		837800,00	-  оприходованы   товары, поступившие от поставщиков	3230051,00	41
				-отражен возврат поставщиками сумм, ранее ими перечисленных	2643,32	51
				- отражена передача простого векселя поставщику	68517586,92	60
				-сумма задолженности  покупателя зачтена в погашение  долгов перед поставщиком посредством  передачи векселя	404690,01	62
				-отражена исправительная  запись (переплата подотчетным лицом  поставщику)	5000,00	71
				- отражены расходы за  электроэнергию	9865993,80	91
	Оборот на 31.12.2012		301345640,17	Оборот на 31.12.2012	271342033,25
				Сальдо на 01.01.2013	-13057807,32