Состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

- внереализационные расходы.  Внереализационными расходами признаются  затраты (расходы, потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Следовательно, у сельскохозяйственных организаций возникает необходимость в систематизации и накоплении информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета в соответствующих расчетах налоговой базы и (или) регистрах налогового учета.

Формы расчетов налоговой  базы, а также виды регистров налогового учета, порядок их ведения определяются МНС РФ.

При наличии соответствующих  операций плательщики, на которых в  соответствии с налоговым законодательством  возлагается исполнение налоговых  обязательств, обязаны вести следующие  виды регистров налогового учета:

- регистры доходов:

регистр доходов от реализации;

регистр доходов от внереализационных  операций;

регистр доходов, полученных из-за рубежа;

- регистры расходов:

регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации;

регистр расходов от внереализационных  операций;

регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

- регистр расчетных корректировок.

Регистры налогового учета  ведутся в произвольной форме, при  этом они должны содержать следующие  обязательные реквизиты с отражением соответствующей этим реквизитам информации:

наименования регистра;

наименования отчетного  месяца и года, за который ведется  регистр;

подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство  бухгалтерским учетом в организации);

состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре, а также общей суммы стоимостных  характеристик этих показателей  по регистру.

В регистре расчетных  корректировок кроме информации о вышеперечисленных реквизитах отражается информация, соответствующая следующим реквизитам:

стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета  до проведения расчетных корректировок;

основание проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму законодательного акта;

содержание (уменьшение или увеличение суммы) проведенной  расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре;

стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок;

общая сумма  стоимостных характеристик показателей  после корректировок.

Ниже приведены  возможные к применению формы  регистра доходов от внереализационных  операций и регистра расходов от внереализационных операций.

 

______________________________  (наименование организации)

Регистр доходов от внереализационных  операций  за ________________ 20 г.
№ п/п	Показатели	Сумма по данным бух. учета за месяц, руб.	Сумма расчетной  корректир.  («-» или «+») за месяц, руб.	№ записи корректир. в регистре расчетных корректир.	Сумма после  расчетной корректировки, руб.
за месяц	с начала года
1	2	3	4	5	6	7
	Итого			X

 

Главный бухгалтер

Исполнитель

(Дата составления)

 
 

В налоговом  регистре доходов от внереализационных операций находят отражение:

- внереализационные  доходы, признаваемые таковыми для  целей налогообложения (соответствующие  обороты по кредиту счетов 91 «Операционные  доходы и расходы», 92 «Внереализационные  доходы и расходы»);

- доходы, не нашедшие отражения в регистре доходов от реализации товаров (работ, услуг), не учитываемые при исчислении налога на прибыль (соответствующие обороты по кредиту счетов 91 и 92). Доходы, которые не учитываются при исчислении налога, после проведения расчетных корректировок уменьшат общую сумму внереализационных доходов, учитываемых для налогообложения.

 

 

______________________________  (наименование организации)

Регистр расходов от внереализационных операций  за _______________     20  г.
№ п/п	Показатели	Сумма по данным бух. учета за месяц, руб.	Сумма расчетной  корректир.  («-» или «+») за месяц, руб.	№ записи корректир. в регистре расчетных корректир.	Сумма после  расчетной корректировки, руб.
за месяц	с начала года
1	2	3	4	5	6	7
	Итого			X

 

Главный бухгалтер

Исполнитель

(Дата составления)

 
 

В налоговом  регистре внереализационных расходов необходимо учитывать:

- внереализационные  расходы, признаваемые таковыми  для целей налогообложения (соответствующие  обороты по дебету счетов 91 и 92;

- расходы, не нашедшие  отражения в регистре расходов, приходящихся на доходы от  реализации, не учитываемые при  исчислении налога на прибыль  (соответствующие обороты по дебету  счетов 91, 92). Расходы, которые не  учитываются при исчислении налога, после проведения расчетных корректировок уменьшат общую сумму внереализационных расходов, учитываемых для налогообложения.

Расчетные корректировки  к данным бухгалтерского учета проводятся, если такая необходимость обусловлена  нормами законодательных актов, которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных  корректировок в регистрах налогового учета информация о содержании таких корректировок (расшифровка) в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок.

Если расчетные корректировки  в соответствии с законодательством  не проводились, то в расчет налоговой  базы принимаются показатели, внесенные  в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

Таким образом, указанные выше регистры налогового учета определены в качестве инструмента для ведения налогового учета по налогу на прибыль и предназначены для формирования показателей, с учетом которых производится расчет налоговой базы - облагаемой налогом прибыли.

Ведение регистров  налогового учета является подготовительным этапом для определения налоговой  базы. Все показатели, полученные для  целей налогообложения после  проведения расчетных корректировок  к данным бухгалтерского учета, касающихся доходов и расходов, из соответствующих регистров переносятся в расчет налоговой базы налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Изложенный  порядок ведения налогового учета  можно представить в виде следующей  схемы:

 

	Регистр расчетных  корректировок*
			Ћ
Ћ	Ћ	Ћ	Ћ
Регистр доходов  от реализации	-	Регистр  расходов, приходящихся  на доходы  от реализации		Регистр доходов	-	Регистр  расходов от внереализационных операций
			Ћ	Ћ
			Ќ	Расчет налоговой  базы  (Налоговая декларация (расчет))	Џ

 

________________

* Заполняется со ссылкой на  норму налогового законодательства, дополнительно составляются расчеты  соответствующих норм расходов.

 

 

1.3. Методы анализа  расчетов с бюджетом в организации

 Метод анализа бухгалтерских  счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов.

Данный метод лучше всего  применять при осуществлении  проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода.

1. Определение уровня существенности ошибки.
2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.
3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие.
4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.
5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.
6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу  за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.
7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

Использование метода анализа  бухгалтерских счетов рассматривается  на примере налога на прибыль.

С 2000г. Приказами Минфина (Приказ Минфина  РФ от 06.05.99 №32н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») утверждены новые положения по бухгалтерскому учету о доходах и расходах организации, которые еще больше приблизили российский учет к международным стандартам учета, уменьшили разницу между налоговым и бухгалтерским учетами и ввели более четкие определения, позволяющие избежать двойного толкования других нормативных актов, где эти понятия используются.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на :

а. доходы от обычных видов деятельности.

б. операционные доходы.

в. внереализационные доходы.

г. чрезвычайные доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а. расходы по обычным видам деятельности.

б. операционные расходы.

в. внереализационные расходы.

г. чрезвычайные расходы.

После того как определены доходы и расходы, необходимо определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Объектом обложения налогом  на прибыль является валовая прибыль  предприятия, подлежащая соответствующей  корректировке в соответствии с  действующим законодательством.

Учитывая особенности определения доходов и расходов предприятия, валовую прибыль можно определить как сумму прибылей (убытков) от обычных видов деятельности, доходов от операционных и внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Именно валовая прибыль  предприятия объект для определения  уровня существенности ошибки.

Существуют два основных метода определения уровня существенности ошибки:

1) оценочный (интуитивный)  метод – наиболее широко применяется  в настоящее время российскими аудиторами. Аудиторы определяют уровень существенности ошибки на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод  предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

В мировой практике широко применяется факторная модель аудиторского риска:

АР = НР х КР х ДР,

где: АР – аудиторский  риск;

        НР  – наследственный (присущий) риск ;

        КР  – риск контроля;

        ДР – детекционный риск.

Если аудиторский риск невысок, необходимо проверить большое  количество информации.

Из полученного аудиторского риска делаем вывод об уровне материальности.

Материальность – предельно  допустимый уровень возможного искажения  отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.