Состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут в соответствии с Типовым  планом счетов бухгалтерского учета⁸ Республики Хакасия. Данный план счетов введен в действие с 1 января 2008 года и содержит специальные счета для сельскохозяйственных предприятий:

1) Подраздел  2500 "Биологические активы" предназначен  для учета биологических активов,  связанных с сельскохозяйственной  деятельностью.

Данный подраздел  включает следующие группы счетов:

2510 - "Растения";

2520 - "Животные";

2) Подраздел  6200 "Прочие доходы" предназначен  для учета прочих доходов. Включает  счет 6270 - "Доходы от изменения  справедливой стоимости биологических  активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

3) Подраздел  7400 "Прочие расходы" предназначен  для учета прочих непроизводственных  расходов, которые возникают независимо  от процесса обычной деятельности. Включает счет 7460 - "Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов.

К бухгалтерским  счетам по учету внеоборотных активов  в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

Для учета  материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии в рабочий план счетов, который составляется на основании Типового плана счетов, необходимо ввести следующие субсчета к счету 1310 “Сырье и материалы”:

счет 1310-1 “Семена  и посадочный материал”;

счет 1310-2 “Корма“ - на данных субсчетах будут учитываться  наличие и движение семян, посадочного материала и кормов, как собственного производства, так и покупных;

счет 1310-3 “Удобрения". На данном счете будут учитываться  органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием  содержания действующего вещества.

счет 1310-4 “Средства  защиты животных и растений". На данном счете будут учитываться ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями  сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на счете 1310-2 “Корма".

Сельскохозяйственная  продукция, полученная от основного  производства (растениеводства и животноводства), частью остается для производственных нужд, как корма и семена, частью предназначена для реализации - товарная часть сельскохозяйственной продукции, частью - приплод остается на доращивании⁹.

Товарная часть  готовой продукции в сельскохозяйственных предприятиях учитывается на счете 1320 “Готовая продукция", к которому должны будут открыться следующие  субсчета:

1 ”Готовая  продукция растениеводства”;

2 ”Готовая продукция животноводства”;

3 ”Готовая  продукция промышленного производства".

В течение  года готовая продукция приходуется  и отпускается в расход по учетным (плановым) ценам. При оприходовании  продукции дебетуют счет 1320 “Готовая продукция" (субсчета 1,2,3) и кредитуют счет 8100 “Основное производство” (субсчета 1 ”Растениеводство”, 2 “Животноводство", 3 ”Промышленное производство”). В конце года после составления калькуляции фактической себестоимости продукции учетная себестоимость продукции доводится до фактической путем списания на дебет счетов 1320 “Готовая продукция" (в части остатков продукции на складе), 8100 “Основное производство” (в части продукции, израсходованной на производство), 7000 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, 1340 “Незавершенное производство” (в части наращенного веса животных на выращивании и откорме), 8310 “Вспомогательные производства” (в части продукции, израсходованной на кормление рабочего скота) с кредита счета 8100 “Основное производство” (субсчета 1,2,3) калькуляционных разниц (+, -).

Приплод животных, в дальнейшем их наращенный вес, а  также взрослый скот, поставленный на откорм, следует учитывать на счете 1340 “Незавершенное производство", к которому предлагается открыть  два субсчета:

1 - незавершенное производство;

2 - животные  на выращивание и откорме.

Приплод животных и взрослый скот на откорме в сельскохозяйственном производстве является базой воспроизводства  и формирования основного стада  и рабочего скота, а также базой  воспроизводства мясного баланса страны. Поэтому приплод животных и взрослый скот на откорме считаем незавершенным производством. Аналитический учет животных должен вестись по видам и половозрастным группам животных, в головах, в живом весе, где надо и по упитанности.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 ”Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому открываются следующие субсчета:

”Доход от реализации продукции растениеводства ”;

“Доход от реализации продукции животноводства ”;

”Доход от реализации продукции промышленного производства”;

”Доход от реализации работ и услуг ”.

Расходы по реализации готовой продукции, работ и услуг  учитываются на счете 7010 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому должны быть открыты следующие субсчета:

”Себестоимость  реализованной продукции растениеводства”;

”Себестоимость  реализованной продукции животноводства”;

”Себестоимость  реализованной продукции промышленного  производства”;

4. ”Себестоимость  реализованных работ и услуг”.

Для учета  затрат на производство применяются  счета 8110 ”Основное производство”, 8310 ”Вспомогательные производства ".

К счету 8110 “Основное  производство” должны быть открыты  следующие субсчета:

”Растениеводство”;

”Животноводство”;

”Промышленное производство".

К счету 8310 ”Вспомогательные производства” открывают субсчета по видам вспомогательных производств:

1. ”Ремонтные  мастерские”;

2. ”Ремонт  зданий и сооружений”;

3. ”Машинно-тракторный  парк”;

4. ”Автомобильный  транспорт”;

5. ”Энергетические производства (хозяйства) ”;

6. ”Водоснабжение”;

7. ”Гужевой  транспорт”;

8. ”Прочие  вспомогательные производства”.

Учет общепроизводственных (накладных) расходов ведется на счете 8410 “Накладные расходы", к которому открываются следующие субсчета:

”Накладные расходы основного производства”;

”Накладные  расходы вспомогательного производства”;

”Накладные  расходы промышленного производства”;

”Накладные  расходы по строительству, осуществленному  хозяйством” (при большом объеме строительного производства)¹⁰.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

с фиксированным  суммарным налогом на основе Патента;

с ведением Книги  учета доходов и расходов.

Применение  той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей регистрации в налоговых органах.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и  освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения  и ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых  земля является основным средством  производства, подробно освещен в  инструктивных материалах, поэтому останавливаться на нем мы не будем и перейдем непосредственно к ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и налогообложения.

Указанные различия в какой-то мере определяют специфичность сельскохозяйственного учета, его отличия от учета в других отраслях народного хозяйства. Однако при всем своеобразии учета в сельском хозяйстве ему присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: он строится по единому, Типовому плану счетов, в нем применяются те же формы и методы организации учетных работ. Все это дает основание считать сельскохозяйственный учет составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства Республики Хакасия.

 

 

Налоговый учет в сельскохозяйственной организации

В соответствии с Налоговым кодексом  каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Сельскохозяйственные организации не являются исключением в данном случае. Более того, им налоговым законодательством предоставляется возможность выбора варианта уплаты налогов: по общей схеме или единым налогом. Общим является тот факт, что с целью обеспечения достоверного исчисления налогов они обязаны обеспечить налоговый учет.

Статьей 62 Налогового кодекса определено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Следует учитывать, что налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Элементами налогового учета  признаются показатели, учитываемые  либо исключаемые при определении  размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т.ч. доходы и расходы плательщиков.

Определение размера налоговой базы производится в расчете налоговой базы, составляемом плательщиками за налоговый и (или) отчетный период, к которому в соответствии с налоговым законодательством относятся соответствующие объекты налогообложения, элементы налогового учета. Определение налоговой базы плательщиками производится отдельно по каждому из налоговых платежей.

Для целей налогового учета  доходы плательщиков подразделяются на:

- доходы от реализации. Доходами от реализации признается  выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от внереализационных  операций. Внереализационными доходами  признаются доходы, поступившие  плательщику от операций, непосредственно  не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Расходы плательщиков подразделяются на:

- расходы по реализации. Расходами по реализации признаются  затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством;