Состав бухгалтерской отчетности

       Дебет субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

       Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       7) Списана недостача за счет  средств организации

       Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       Кредит  счета 94 «Недостачи от порчи ценностей»

       Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

       Данные  результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости  результатов, выявленных инвентаризацией. 

   3.3. Последовательность закрытия  операционных и калькуляционных    счетов 

       Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных счетов.

       До  начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах, проверена их правильность, а также включены результаты инвентаризации.

       Закрытие  счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей, и минимальные встречные услуги и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

       Закрытие  счетов в ОАО «Рыбплемхоз –  Горячий Ключ» осуществляют в  следующей последовательности: сначала  закрывают счет 97 «Расходы будущих  периодов», потом счет 20 «Основное  производство», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».

       В ОАО «Рыбплемхоз – Горячий  Ключ» на счете 97 «Расходы будущих  периодов» числятся затраты на капитальный  ремонт инкубационного цеха.

       При списании со счета 97 «Расходы будущих  периодов» затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают расходы подлежащие отнесению на затраты текущего года.

       На  основании ведомости делается запись в дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету 97 «Расходы будущих периодов» остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

       В ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» затраты, связанные с производством продукции учитываются на отдельных аналитических счетах к счету 20 «Основное производство»: 20-1 «Личинка, сеголетка», 20-2 «Контракт Министерства сельского хозяйства», 20-3 «Содержание маточного поголовья».

       По  дебету субсчета 20-1 «Личинка, сеголетка» учитываются затраты, связанные  с производством личинок и  сеголеток.

       Дебет субсчета 20-1 «Личинка, сеголетка» - 1636420 руб.

       Кредит  счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1636420 руб.

       Затрат  по незавершенному производству нет.

       По  кредиту субсчета 20-1 «Личинка, сеголетка» приходуется продукция по фактической себестоимости.

       Дебет счета 43 «Готовая продукция» - 1636420 руб.

       Кредит  субсчета 20-1 «Личинка, сеголетка» - 1636420 руб.

       Вся оприходованная продукция реализуется. В бухгалтерском учете это  отражается в следующем порядке:

       Отражена  себестоимость реализованной продукции

       Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» - 1636420 руб.

       Кредит  счета 43 «Готовая продукция» - 1636420 руб.

       Отражена  выручка от реализации

       Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - 400360 руб.

       Кредит  субсчета 90-1 «Выручка» - 400360 руб.

       Отражен полученный в отчетном периоде убыток от реализации

       Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 1236060 руб.

       Кредит  субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1236060 руб.

       На  субсчете 20-2 «Контракт Министерства сельского хозяйства» учитываются затраты, связанные с производством продукции по контракту с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.

       Субсчет 20-2 «Контракт Министерства сельского  хозяйства» закрывается суммами, поступившими по государственному контракту № 43 от 19 марта с Министерством сельского хозяйства.

       В бухгалтерском учете при этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

       Поступили денежные средства по государственному контракту от Министерства сельского хозяйства Российской Федерации

       Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 525000 руб.

       Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - 525000 руб.

       Учтены  затраты на производство продукции  по контракту с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации

       Дебет субсчета 20-2 «Контракт Министерства сельского хозяйства» - 525000 руб.

       Кредит  счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 525 000 руб.

       Выполнены условия государственного контракта

       Дебет счета 43 «Готовая продукция» - 525000 руб.

       Кредит  субсчета 20-2 «Контракт Министерства сельского хозяйства» - 525000 руб.

       Отражена  передача готовой продукции по контракту с Министерством сельского хозяйства

       Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» - 525000 руб.

       Кредит  счета 43 «Готовая продукция» - 525000 руб.

       Отражена  выручка

       Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - 525000 руб.

       Кредит субсчета 90-1 «Выручка» - 525000 руб.

       На  субсчете 20-3 «Содержание маточного  поголовья» учитываются затраты связанные с выращиванием маточного поголовья рыб.

       Субсчет 20-3 «Содержание маточного поголовья» перекрывается субсидиями, поступившими из федерального бюджета на содержание маточного поголовья.

       В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:

       Отражены  затраты на выращивание маточного  поголовья 

       Дебет субсчета 20-3 «Содержание маточного  поголовья» - 760000 руб.

       Кредит  счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 760000 руб.

       Поступили субсидии из федерального бюджета на содержание маточного поголовья

       Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 760000 руб.

       Кредит  счета 86 «Целевое финансирование» - 760000руб.

       Списываются субсидии на поддержку маточного  поголовья

       Дебет счета 86 «Целевое финансирование» - 760000 руб.

       Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов» - 760000 руб.

       Возмещены затраты на содержание маточного поголовья за счет субсидий из федерального бюджета

       Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» - 760000 руб.

       Кредит  субсчета 20-3 «Содержание маточного  поголовья» - 760000 руб.

       Далее закрывается счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

       К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» открыт субсчет «Жилищный фонд», на котором учитываются затраты по содержанию жилищного фонда.

       Эти затраты относят на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       В бухгалтерском учете были составлены следующие бухгалтерские записи:

       Отражены  затраты по содержанию жилищного  фонда

       Дебет субсчета 29 «Жилищный фонд» - 4535 руб.

       Кредит  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы» - 4535 руб.

       Начисленная арендная плата, взимаемая с физических лиц, арендующих помещение в жилищном фонде

       Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 4535 руб.

       Кредит  субсчета 29 «Жилищный фонд» - 4535 руб.

       Далее закрывают счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету в организации открыты два субсчета: 08-1 «Строительство объектов основных средств», 08-2 «Рыбоводно-мелиоративные работы по капитальному ремонту прудов».

       В 2009 г. в ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» не закрывались и суммы, учтенные на них, отражены в бухгалтерском балансе как незавершенное строительство.

       На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов по обычным видам деятельности.

       Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Записи по субсчету производятся накопительно в течение отчетного года.

       В конце каждого месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат, т.е. сальдо прочих доходов и расходов. С этой целью сумму прочих доходов сравнивают с суммой прочих расходов. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

       По  окончании отчетного года все  субсчета закрываются внутренними  записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и выводится  финансовый результат от прочих доходов  и расходов.

       Отражен убыток от прочих доходов и расходов

       Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» -  259916 руб.

       Кредит  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» - 259916 руб.

       Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

       Конечный  финансовый результат слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

       По  итогам 2009 г. убыток от обычной деятельности составил 1495976 руб.

       Записи  на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение года.

       В конце отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается:

       Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1495976 руб.

       Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» - 1495976 руб.  

          3.4. Порядок составления основных  форм отчетности