Системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования продукции

Расходы на подготовку и освоение производства нормируют на каждый вид  новой продукции или деятельности по оказанию услуг исходя из их перечня и объема выполняемых работ по соответствующим расходным нормативам. Величину предстоящих коммерческих расходов определяют исходя из условий договоров поставки продукции и товаров потребителям и покупателям.

Обособленно планируют в составе этих расходов затраты на тару и упаковку вне мест изготовления, рекламу и маркетинг, транспортные издержки по доставке продукции.

Наиболее простой способ выявления  отклонений между нормативной и фактической величиной комплексных затрат заключается в сопоставлении их уровня по смете (плану) и фактически. В большинстве случаев этого достаточно для управления предприятием и контроля многих издержек, входящих в комплексы.

Вместе с тем простое  сопоставление фактических расходов с нормативными может привести к ошибочным выводам и последующим действиям, если сметы (бюджеты) рассчитаны недостаточно обоснованно, если существенно изменились условия формирования отдельных слагаемых затрат по сравнению с теми, на которых основывалась смета, если под влиянием рыночной конъюнктуры возросли или уменьшились объемы производства и продаж, т. е. степень использования возможностей предприятия.

Все это требует определенной корректировки заданной величины сметных статей затрат, входящих в комплексные расходы. Поскольку главным, определяющим фактором совокупных расходов выступает объем производства, корректировку переменной части комплексных затрат осуществляют путем умножения удельной величины плановых затрат на единицу производительности каждого места формирования комплексных расходов на их фактический объем. Скорректированный норматив исчисляют исходя из количества готовых изделий, комплектов незавершенного производства, объема выполненных работ и оказанных услуг и базы нормирования затрат по объектам расчета (сметным ставкам распределения, прямым расходам заработной платы и др.).

Полученные результаты сравнивают с фактической величиной соответствующих слагаемых комплексных затрат и выявляют отклонения.

В современных моделях стандарт-коста при определении нормативной величины комплексных расходов принимается во внимание зависимость составляющих их статей и элементов от объемов производственной деятельности соответствующих мест затрат и предприятия в целом, т. е. степень пропорциональности издержек количеству продукции, работ, услуг.

Коэффициенты пересчета нормативов комплексных расходов в этом случае определяют после разделения их общей суммы на постоянную и переменную части с последующим экстраполированием зависимостей, свойственных переменным издержкам в прошлых периодах времени, на объем производственной деятельности и условия предстоящего периода.

В результате менеджеры  предприятия могут определить нерациональные отклонения, вызванные недоиспользованием всех возможностей предприятия, в первую очередь его производственных мощностей и площадей.

Перспективной для российских предприятий  признается методика нормирования единичных и комплексных затрат с использованием величины вариаторов или относительных показателей, характеризующих степень зависимости издержек от объемов деятельности.

Поскольку величина вариатора непосредственно  зависит от степени переменности затрат, связь между объемами производственной деятельности и затратами более гибкая, чем при других методах нормирования.

Это позволяет более точно определять величину отклонений по зависящим и не зависящим от предприятия причинам. При более детальных расчетах вариатор слагаемых затрат исчисляют применительно к месту их формирования.

4.2 СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТ»

Директ-кост представляет собой систему измерения и контроля затрат, в основе которой разделение издержек предприятия на постоянные, не зависящие от объемов деятельности, и переменные, в разной степени зависящие от этого. Только переменные, в том числе прямые пропорциональные затраты, включают в совокупность расходов коммерческой организации, используемую для определения финансовых результатов ее деятельности, которыми считают маржинальный доход и его производные. Постоянные, в первую очередь накладные расходы, списывают в уменьшение маржинального результата продаж и, таким образом, формируется величина конечной прибыли или убытка основной деятельности.

Расчеты затрат и результатов деятельности в директ-косте обычно производят с ориентацией на заданные издержки, т. е. предстоящие расходы, однако в большинстве своем они приемлемы и для формирования и анализа фактических издержек производства и сбыта, особенно в части контроля прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.¹⁴

Так же как и система стандарт-кост, директ-кост предполагает необходимость нескольких вариантов расчета возможных затрат для различных объемов производства и сбыта при разных условиях хозяйствования и обязательность выявления отклонений, в том числе вызванных изменением степени использования производственных мощностей. В организации и методике директ-коста и стандарт-коста много общего, и потому некоторые специалисты считают директ-кост дальнейшим развитием стандарт-коста, предназначенным для измерения, контроля и анализа переменных (предельных) затрат.¹⁵

Дополнительными достоинствами директ-коста  по сравнению со стандарт-костом и нормативным учетом затрат признаются следующие:

• возможность более дифференцированного контроля величины прямых пропорциональных и приравненных к ним переменных расходов. Эти расходы могут быть исчислены не только по видам, но и разновидностям, вариантам исполнения продукции, а также в разрезе мест и центров формирования;
• поскольку каждая модификация продукции имеет разные цены продаж, а следовательно, маржинального дохода (ставки покрытия), становится более наглядной степень рентабельности их реализации даже при незначительных улучшениях изделий. Ее можно оценить до начала выпуска продукции: на основе технической документации определить дополнительные затраты и сопоставить их с разницей в цене изделия до и после усовершенствования;
• информация, полученная в системе директ-коста, позволяет выполнить ряд недоступных для других методов измерения издержек расчетов параметров точки нулевой прибыли, прогнозов поведения затрат при разной степени использования производственных мощностей, определить нижний предел безубыточности цен продаж;
• развитые формы директ-коста требует дифференциации планирования и учета по уровням управления предприятием, в том числе постоянной части накладных расходов по отделам и службам заводоуправления. Это способствует усилению контроля за величиной слагаемых издержек производства и сбыта, обеспечению их оптимизации. Постоянные расходы в директ-косте рассматриваются как прямой вычет из прибыли, не предполагающий его компенсации;
• в условиях директ-коста происходит более тесная интеграция методов управленческого учета, анализа и контроля издержек предприятия и результатов его деятельности, усиливается обоснованность управленческих решений, увеличивается их число. В принятии управленческих решений участвует большее число менеджеров, поскольку прямые расходы заработной платы существуют в каждом, а затраты материалов и энергии — в большинстве подразделений предприятия. Их контроль в разрезе мест осуществления содействует общему успеху в обесп<span class="dash0411_0430_0437_043e_0432_044b_0439__Char" style=" font-size: