Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19

45000 руб. (43200 + 1800) - произведен налоговый вычет.

Для погашения стоимости  объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных  отчислений.

Так как ОАО «Альфа» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации.

В декабре 2005 года ОАО «Альфа» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка - 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего, определим  годовую норму амортизации. Для  этого первоначальную стоимость  станка примем за 100 процентов.

Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).

Следовательно, годовая  сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 4 167 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе ОАО «Альфа» за 2005 год по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 200 000 руб. (250 000 руб. – 50000.).

Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ОАО «Альфа» осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.

По решению руководителя предприятия в феврале 2005 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 3.2):

Таблица 3.2

Модернизация компьютера ОАО «Альфа»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	оплачено сторонней организации  за модернизацию компьютера	60	50	3450
2	затраты на модернизацию включены в  состав капитальных вложений;	08	60	3000
3	отражена сумма НДС	19	60	540
4	первоначальная стоимость объекта  основных средств увеличена на сумму  затрат по модернизации.	01	08	3000
5	НДС принят к вычету	68	19	540

 

По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации» (Приложение 2).

Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08).

В марте 2006 года ОАО «Альфа» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации –   60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации                ОАО «Альфа» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.3.3).

Таблица 3.3

Реализация станка ОАО «Альфа»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный станок
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации станка
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие станка
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный станок

 

Расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «Альфа» к внереализационным расходам  [подп. 8 п. 1 ст. 265, № 1]. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены [п. 1 ст. 252, № 1] .

Так, ОАО «Альфа» 1 февраля 2006 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.

Организация решила разобрать  непригодный для дальнейшего  использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС       90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна           3 000 руб.

К данным запасным частям относят картриджи, а именно:

Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей

Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей.

В феврале 2006 года ОАО «Альфа» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб.

В том же месяце ОАО «Альфа» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб.

Кроме того, ОАО «Альфа» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Альфа» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».

В феврале 2006 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3.4):

 

 

 

Таблица 3.4

Списание принтера ОАО «Альфа»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	списана первоначальная стоимость принтера;	01-1	01	30000
2	списана сумма начисленной амортизации;	02	01-1	28000
3	списана недоамортизированная часть  стоимости принтера (30000-28000)	91-2	01-1	2000
4	восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%)	19	68-2	400
5	в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90)	91-2	60	500
6	отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;	19	60	90
7	сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;	91-2	19	90
8	запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе  операционных доходов.	10-5	91-1	3000
9	Положительный финансовый результат  от операции по ликвидации принтера	410	91-9	99

 

Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. –      2 000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:

- недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования

- недозагрузка производственных мощностей

- необоснованное дробление имущественных комплексов

- низкие фондоотдача и инвестиционная активность

- недостаточно реальная оценка активов

- завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Усиливается влияние  учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной  роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования  системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым  этапом аудиторской проверки, либо  проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения  аналитических процедур в процессе  аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных  аспектов аудита основных средств  - учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных  аудиторских процедур специфическими  с учетом особенностей объекта  проверки.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права  собственности на объекты капитальных  вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи  целесообразно осуществить следующие  процедуры:

- проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

- проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

- проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

- анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

- анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит  порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете [18, c.35].