Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

Разумеется, руководствуясь в бухучете налоговыми правилами, предприятие  завышает балансовую прибыль. А значит, оно вводит в заблуждение тех, для кого размер этого показателя имеет существенное значение, - учредителей и инвесторов. Кроме того, появляется риск, что при проверке налоговики сочтут, что, отступив от требований ПБУ 6/01 [8], бухгалтер допустил грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Получается, что данный способ сближения бухгалтерского и налогового учета, далеко не идеален. Поэтому рекомендуется использовать его лишь в том случае, если убыток от продажи основного средства невелик и существенно не повлияет на размер балансовой прибыли [35, с.21].

2.2 Учет амортизации  основных средств

 

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.

Она нужна как минимум  для двух целей:

1. чтобы начислять амортизацию
2. для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.

 Поэтому из счета  01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств [22, с.3].

Амортизацию по каждому  объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

По объектам основных средств некоммерческих организаций  амортизация не начисляется. По ним  на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного  фонда, которые учитываются в  составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) [8].

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для  объекта исходя из его срока полезного  использования.

Срок полезного использования  организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу [40, с.2].

Все организации для  целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

Определены два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1 : N) х 100%,

где К - норма амортизации  в процентах;

N - срок полезного использования  объекта основных средств (имущества)  в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

К = (2 : N) х 100%,

где К - норма амортизации  в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  основных средств;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [1, ст.259].

По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного  использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. Этот срок определяется самой организацией исходя из:

ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,

ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).

Способ начисления амортизация, применяемый  для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки по амортизации основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств (начисляется ежемесячно)	20, 23, 26, 44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ по непроизводственным основным средствам (начисляется один раз в год)	001

 

 

Основные средства первоначальной стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете  начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к  учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного  средства со счета 08 на счет 01. А в  налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Это различие вызывает немало споров о том, когда можно предъявить к вычету НДС, заплаченный при  покупке основного средства. После  принятия к учету или после введения в эксплуатацию? Чаще всего споры связаны с объектами недвижимости. Отнести их к основным средствам, то есть учесть на счете 01, можно было только после госрегистрации. Соответственно сумму НДС можно было принять к вычету тоже только после нее. Однако фактически недвижимостью начинают пользоваться задолго до регистрации.

Пункт 10 статьи 259 НК РФ допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Единственный способ амортизации, не порождающий временных  разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете [28, с.13].

2.3 Учет расходов на  ремонт, реконструкцию и модернизацию

 

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с  заменой запасных частей, пришедших  в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных  ремонтных работ в здании. Текущий  ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

В предприятии для  проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается  постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором  указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему сезону. В эти периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр кровли и т.д.

Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.

Одной из наиболее часто  встречающихся ошибок при бухгалтерском  учете ремонтов является отражение  реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского и налогового учета очень важно различать эти виды восстановления основных средств.

Модернизацию в отличие  от ремонта проводят с целью повышения  мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного  использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается  в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации [26, с.97].

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение  следующих задач:

1) правильное документальное оформление ремонтных работ;

2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

3) контроль над использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Нормативные акты по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Основным критерием  ремонта является то, что он не увеличивает 

балансовую стоимость  основных средств. Так, например, текущий  ремонт направлен на поддержание  основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в текущие затраты организации.