Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери и расходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного  средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01-Э
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости основных средств	91-2	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Начислен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездня передача  имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
4. Передача в счет  вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
4.4.	Учтены финансовые вложения	58	91

 

Расходы, связанные с  ликвидацией оборудования списываются  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету  пригодных к дальнейшему использованию  запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». [20, c.39].

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
01-В	01-Э	Списана первоначальная стоимость  ликвидируемого оборудования
02	01-В	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	23	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	Оприходован полученный при демонтаже  металлолом
99	91-9	Списано сальдо прочих доходов и расходов

 

Выбытие пришедшего в  негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют  актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько  предметов, составляют общий акт  о списании (форма   N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма       N ОС-4а).

Акты составляют в  двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса  фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) [19, с.67].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация и методы  учета в ОАО  «Альфа»

3.1 Синтетический и  аналитический учет основных  средств и их амортизация

 

Открытое акционерное общество «Альфа» создано для хозяйственной и предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Основными видами деятельности исследуемого предприятия являются:

- проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных,  пуско-наладочных, отделочных, реставрационных, ремонтных и дизайнерских работ;

- и иные виды деятельности, не противоречащие законодательству  и Уставу ОАО «Альфа».

Высшим органом ОАО «Альфа» является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.

В обществе избирается исполнительный орган (директор) сроком на 2 года, который  может быть избран также не из числа  участников общества.

Общим собранием участников общества избирается ревизор сроком на 2 года. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества, и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества.

Реорганизация и ликвидация общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ, действующим законодательством.

Реорганизация общества производится (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование)  по решению общего собрания  участников.

 

 

 

 

Генеральный директор:

Коммерческий директор                                               Главный бухгалтер

- отдел снабжения                                                      - бухгалтерия

        - производственно-технический отдел

         -  строительные мастера

         - строители (рабочие)

         - мастера по производству

         - грузчики

 

Организационная структура  общества представлена в виде двух блоков, в первом коммерческий директор, в подчинение которого входят отдел  снабжения, ПТО, строительные мастера, строители, грузчики. Второй отдел –  бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.

Учетная политика предприятия  как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное  формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей.

Начисление амортизации  основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.

Счета синтетического и  аналитического учета, оборотные ведомости  по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам.

В период написания Выпускной  квалификационной работы мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на  предприятии ОАО «Альфа» -  приобретение, начисление амортизации и продажа.

Так ОАО «Альфа» строит собственными силами гаражное помещение.

Расходы на строительство  составили 609 800 руб., в том числе:

стоимость строительных материалов - 118 000 руб., в том числе  НДС - 18 000 руб.;

заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, - 100 000 руб.

ЕСН на заработную плату - 26 000 руб.;

оплата услуг по разработке проектной документации - 59 000 руб., в  том числе НДС - 9000 руб.;

оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.;

оплата услуг подрядной  организации - 129 800 руб., в том числе  НДС - 19 800 руб.

По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.  
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 3.1):

Таблица 3.1

Строительство гаражного помещения ОАО «Альфа»

Содержание хозяйственной  операции	Основание / первичные  документы	Отражение в учете		Сумма
		Дт счета	Кт  счета
1	2	3	4	5
Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства  в сумме без НДС	Накладная, приходный ордер	10	60	100000
Отражена сумма НДС по материалам	Счет-фактура	19	60	18000
Материалы использованы в строительстве	Требование-накладная	08	10	100000
Начислена заработная плата работникам строительного подразделения	Заказ-наряд, расчетная ведомость	08	70	100000
Начислен ЕСН	Бухгалтерская справка	08	69	26000
Затраты на разработку проектной документации	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	50000
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60	9000
Затраты по аренде машин и оборудования	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	150000
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60	27000
Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	110000
Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций	Счет-фактура	19	60	19800
Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам	Платежное поручение	60	51	483800
Введен склад в эксплуатацию	Акт приемки передачи ОС-1	01	08	536000
Предъявлена к вычету сумма НДС  по приобретенным материалам и работам  сторонних организаций	Счет-фактура	68	19	73800

 

Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «Альфа» выполненным собственными силами.

Начислим сумму амортизационных  отчислений, которую предприятие  должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию.

Амортизация начисляется  линейным способом,

Срок полезного использования – 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка.

Прежде всего, определим  годовую норму амортизации. Для  этого первоначальную стоимость  станка примем за 100 процентов.

Годовая норма амортизации  составит 5 процентов (100% : 20 лет).

Следовательно, годовая  сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:

Дебет 08 Кредит 02

- 2233 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

 

ОАО «Альфа» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон                N 12037). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.

Акт оформляют в двух экземплярах:

первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;

второй экземпляр - в  бухгалтерию.

На основании акта бухгалтер сделает проводку:

Дебет 07 Кредит 60 - 240 000 р. - станок, требующий монтажа, поступил на склад

Дебет 19 Кредит 60 – 43200 рублей  - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре

Дебет 60 Кредит 51 - 283200 руб. - оплачен счет

Монтаж производит фирма  ООО «Монтаж»

Дебет 08 Кредит 07 - 240000 руб. - станок передан в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11800 - 1800) - учтена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»

Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб. - оплачен счет «Монтаж»

«Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - 250 000 руб. (240 000 + 10 000) - станок зачислен в состав основных средств;