Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

- по объектам ОС, чьи потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Уже сейчас многим организациям придется включить в налоговую базу по налогу на имущество организаций «доходные вложения в материальные ценности», так как всем, кто имеет «доходные вложения в материальные ценности», придется теперь платить с них налог на имущество. Предполагается, что именно с такой целью Минфин России и внес эти изменения в ПБУ 6/01.

Объектом налогообложения  по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [п. 1 ст. 374, № 1]. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с п. 4 этого ПБУ, в новой редакции (после вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006 вышеуказанные активы являются основными средствами организации [21, с.32].

Помимо установления ограничений при начислении амортизации  п. 17 ПБУ 6/01 косвенно отвечает на вопрос об учете мобилизационных мощностей  в составе основных средств. Несмотря на то, что при принятии к бухгалтерскому учету данных активов не выполняется условие, изложенное в п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01, активы, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации и удовлетворяющие остальным критериям п. 4, являются объектами основных средств.

Изменения, внесенные  в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок  начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого  пункта было упоминание про коэффициент  ускорения, установленный законодательством  Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет [23, c.17].

1.2 Понятие и классификация  основных средств

 

Основные средства –  это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания [24, с.34].

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [8].

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование  основных средств, могут относиться, в частности:

1) данные о наличии основных средств с подразделением их на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие и неиспользуемые;

2) данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

3) данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разряде объектов основных средств и др.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в ремонте;

3) в запасе (резерве);

4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5) на консервации.

Основные средства в  зависимости от имеющихся у организации  прав на них подразделяются на:

1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление [26, с.19].

По функциональному  назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые  непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий. Непроизводственные основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается; амортизационные начисления не начисляются на них. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных средств на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных сфер экономики.

В новых условиях хозяйствования многие организации непроизводственной сферы преобразованы в коммерческие предприятия, отраслевое деление средств  перестало отражать эту пропорцию. Группировка по секторам экономики: отрасли, производящие товары (промышленность, сельское хозяйство и строительство), и отрасли, оказывающие рыночные и нерыночные  услуги (все другие сектора экономики) [33, с.18].

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные  и арендованные.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

Основные производственные фонды в зависимости от степени  их воздействия на предмет труда  разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся  такие основные фонды, которые в  процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.) [33, с.22].

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3], состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация должна присвоить  каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему  уровню классификационного деления.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все  недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей [3].

1.3 Оценка основных  средств

 

В бухгалтерском учете  основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства могут  приниматься к бухгалтерскому учету  в случаях:

-   приобретения, сооружения и изготовления за плату;

-   сооружения и изготовления самой организацией;

-   поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

-   поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

-  получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

-  поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

-   поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

-  в других случаях [13].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

·   регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·   таможенные пошлины и таможенные сборы;

·   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

·   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

·   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [8].

В зависимости от вида основных средств и способа их поступления на баланс организации первоначальная стоимость этих активов может формироваться различым образом:

- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства — сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость их возведения. К фактическим затратам этого вида основных средств можно отнести, в частности, регистрационные сборы, общеплощадочные расходы и т.п;

- для оборудования, требующего монтажа — величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, а также монтаж, установку и т.п.;