Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

- для оборудования, не требующего монтажа — величина затрат на приобретение, включая коммандировочные расходы, расходы на доставку, в т.ч. таможенные пошлины и т.п.

 Если приобретаемые основные средства были в эксплуатации и приобретенны за плату, то первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические затраты на их приобретение, доставку и установку.

Для всех вышеперечисленных видов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту или остаточная  стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на их доставку и установку [23, с.17].

При определении текущей  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Каждая организация  ежегодно, перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость  отражается и в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно, и для удобства  группируется по шифрам. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приема-передачи, техпаспортов и др.). Ведется также опись инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или  связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы) [32, с.10].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости  основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение  реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

-  данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

-  сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

-  оценка бюро технической инвентаризации;

-  экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется  приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов [39, с.2].

Так исходными данными для переоценки являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы  начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и  уценка объекта основных средств.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты  основных средств отражаются в бухгалтерском  балансе [13].

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика учета основных средств и их амортизации

2.1 Учет поступления  основных средств

 

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной восстановительной стоимости.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (табл.2.1).

Таблица 2.1

Структура счета 01 «Основные средства»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток основных  средств на начало периода
2. Поступления основных средств  по первоначальной стоимости	3. Выбытие основных средств по  первоначальной стоимости
4. Сальдо – остаток основных  средств на конец периода (1+2-3)

 

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности [7].

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства». (табл.2.2).

Таблица 2.2

Структура счета 08  «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – стоимость незавершенных  капитальных вложений на начало  периода
2. Стоимость строительных, монтажных,  буровых работ, оборудования, прочие  затраты по кап.вложениям	3. Списание стоимости введенных  в действие основных средств
4. Сальдо – стоимость незавершенных  капитальных вложений на конец  периода (1+2-3)

 

В таблице 2.3 отразим бухгалтерские  проводки по поступлению основных средств.

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки по поступлению основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Получены основные  средства от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность учредителей  по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
2. Построены основные  средства
2.1. подрядным  способом
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных  работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных  работ	01	08
2.2. хозяйственным  способом
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым  строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены основные  средства
3.1. не требующие  монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие  монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амотризация основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
1	2	3	4
5. Получены по договору  мены основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости  материалов и основного средства	60	62

 

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии  составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных  карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов) [43, с.2].

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

После переоценки восстановительную  стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости  имущества.

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Увеличение стоимости  объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки».

Дооценка амортизации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Уменьшение стоимости  объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства» [39, с.2].

Когда фирма продает  свои основные средства, бухгалтер  зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым  учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.

1) Бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

И по мере того как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы.

2)  Основное средство продано с убытком.

При продаже основного  средства с убытком нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 91 «Операционные расходы».