Учитываются такие расчетные  операции на счетах 73 и 76.

В бухгалтерском учете  все удержания из заработной платы  показываются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  корреспонденции с кредитом соответствующего данному удержанию счета.

42. Учёт расчётов  по страховым выплатам.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета² рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов³. К счету 69 откройте субсчета: 
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" — для учета расчетов по взносам в ФСС России; 
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" — для учета расчетов по взносам в ПФР; 
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования. 
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета: 
69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам"; 
69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний". 
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета: 
69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"; 
69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии". 
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3: 
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС"; 
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Отражаем взносы в учете...

Суммы страховых взносов следует  отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном — по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу — по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы — по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу". 
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России⁴. По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70. 
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример 
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни — 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, — 2000 руб. Оба сотрудника организации родились позже 1967 г. 
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие: 
•   в ПФР — 20%, в т. ч. 14% — на страховую часть трудовой пенсии и 6% — на накопительную. 
•   в ФСС России по страховым взносам — 2,9%; 
•   в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 0,2%; 
•   в ФФОМС — 1,1%; 
•   в ТФОМС — 2,0%. 
Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу — на счете 91 "Прочие доходы и расходы". 
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета. 
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову — 25 000 руб. 
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах. 
1. По А.И. Иванову — сотруднику производственного подразделения. 
•   в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.; 
•   в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.; 
•   в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.; 
•   в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб. 
•   в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.; 
•   в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.

Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что  перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой  учетной политике⁷. Такое деление должно быть экономически оправдано⁸. Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными. 
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены⁹. Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления. Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами

43. Удержание НДФЛ.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

Стандартные налоговые  вычеты

Стандартный вычет предоставляется  всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (ндфл). Суммарный размер данныхналоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

Каждый гражданин с низким доходом  может уменьшить подоходный налог  максимум на 624 руб (12 месяцев по 400 руб = вычет 4800 руб). На каждого ребенка можно уменьшить налог на доход физических лиц (ндфл) максимум на 1564 руб (12 мес по 1000 руб = вычет 12000 руб). Льготные категории граждан могут уменьшить налога на 780 руб или на 4680 руб в зависимости от категории. 

Таблица. Стандартные налоговые  вычеты

Данные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей  по выбору налогоплательщика на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые  вычеты.

Социальные налоговые  вычеты  
(обучение, лечение, ДМС, пенсионное страхование)

Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета. 

Таблица. Социальные налоговые вычеты

  Данные вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налога за декларируемый год.

Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5  (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с 2008 г.).

В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов на обучение, медицинское  лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного  пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и  в каких суммах учитываются в  пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественные налоговые  вычеты

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычетазаключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (см. таблицу). Для получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ. 

Таблица. Имущественные налоговые  вычеты