Себестоимость продукции

Д-т сч. 26 "Общехозяйственныерасходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — на сумму выявленного брака в инструментальных и ремонтных производствах

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов по работам и услугам, связанным с освоением новых организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" (40) — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" (90) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своей организации; на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признал это в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на затраты по аннулированным заказам по инициативе организации по зависящим от нее причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции, и др.

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся  к сданной продукции, работам  и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

В организациях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогательные службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необязательно.

Обобщение затрат производства.

При журнально-ордерной форме учета затраты на производство продукции, работ, услуг обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе  корреспондирующих счетов в журнал-ордер  № 10. Также сбалансированные итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журнала-ордера 10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: "Всего затрат по экономическим элементам" и "Всего комплексных расходов".

Данные первого раздела  журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе  журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки "Всего по экономическим элементам" первого раздела переносятся во второй по строке "Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала". Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: к всего затрат по экономическим элементам  добавляется стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанная со счета 94 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимость оприходованных со счетов 20, 23 и 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма погашения стоимости специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того, исключается  из суммы затрат по сырью и основным материалам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенная на материальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе  журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе "Б", и методическим указаниям журнала-ордера № 10.

Итог затрат по корреспондирующим  счетам из журнала-ордера 10 переносят в журнал-ордер 10/1 по строке "По журналу-ордеру 10". Журнал-ордер .10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Кроме того, журнал-ордер  № 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" или 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции, работ, услуг и ее реализации.

Содержание и структура  записей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зависят от используемого  в организации варианта учета  затрат на производство, выпуск и реализацию продукции, работ, услуг.

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 и 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журнала-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Если в организации  общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета 20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, а относятся непосредственно общей суммой на себестоимость peaлизованной продукции (дебет сч. 90), то тогда в разделе 1 журнала-ордера № 10 формируется информация о неполной производственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в журнале-ордере № 10/1 по счетам 43, 45, 90.

При этом варианте учета  общехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1 журнала-ордера № 10), списываются с кредита этого счета в дебет счета 90 общей суммой, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

При обоих описанных  вариантах учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости может применяться синтетический счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", с кредита которого в текущем учете в дебет счета 43 "Готовая продукция" списывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счета (40) относится ее фактическая себестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке или полной, или по неполной производственной себестоимости в зависимости от выбранного в организации варианта), выявляемые на счете 40, списываются в дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью, что также находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

При сокращенной журнально-ордерной форме учет затрат на производство ведется в журнале-ордере 05. Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по организации без подразделения по цехам.

Журнал-ордер 05 составляется в следующем порядке. В первую очередь записывается сальдо на начало месяца по счетам 20 "Основное производство" (20, 21, 23), 97 "Расходы будущих периодов". Затем заносятся все остальные необходимые данные на основании соответствующих разработок или первичных документов, сгруппированных по счетам-потребителям (отраженным в журнале регистрации хозяйственных операций).

При большом числе  складов и хозяйственных подразделений и при наличии в них материально ответственных лиц расход сырья и материалов по организации собирается в ведомости 05 "Ведомость учета движения материалов", а затем включается в затраты производства.

Записи по кредиту  счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"  производятся на основании данных, приведенных в ведомости 04 "Ведомость аналитического учета затрат непромышленных производств и хозяйств".

Записи по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" производятся на основании данных, выявленных во втором развороте журнала-ордера 05 по графам "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения".

Записи по кредиту  счета 02 "Амортизация основных средств" производятся на основании расчета, помещенного на лицевой стороне журнала-ордера 05.

Записи по кредиту  счета 28 "Брак в производстве" делаются на основании данных таблицы "Расчет потерь по браку", помещенной на последней странице журнала-ордера 05.

Записи по кредиту счета 26 (25, 26) "Общехозяйственные расходы" производятся на основании данных, выявленных в гр. 20 первого разворота журнала-ордера 05, и на основании расчета по распределению общехозяйственных расходов.

При использовании для  определения и распределения затрат разработочных таблиц по их данным в журнал-ордер 05 заносятся расход материалов, заработной платы, отчисления в Фонд социальной защиты населения, отчисления в резерв на оплату отпусков работающих (РТ-1). Из разработочной таблицы 8 заносят в журнал-ордер 05 погашение износа оборотных средств труда, 9 — стоимость услуг, работ цехов вспомогательных и обслуживающих производств, 14 — амортизация основных средств промышленного производства, 16 — амортизация по автотранспорту и др.             

Для получения месячных оборотов по дебету счетов 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 97 и 96 необходимо записать суммы  в графы 18 и 19 "Обороты по дебету из других журналов-ордеров", в которых  отражались обороты по дебету вышеуказанных  счетов.

В журнале-ордере 05 наряду с данными, относящимися к дебетовым оборотам за текущий месяц, находят отражение выпуск продукции, уменьшение затрат, различные списания и т.п., подлежащие отражению по кредиту соответствующих счетов. Для производства этих записей необходимо, чтобы в Главную книгу были занесены итоги журналов-ордеров 01, 02, 03, 04, что дает возможность сверить суммы затрат по .счетам производства и издержек обращения.

По кредиту счета 20 (21, 23) в части вспомогательных  производств необходимые данные приводятся в журнале следующим порядком. Стоимость изготовленных вспомогательным производством материалов, инструментов и приспособлений по учетным ценам записывается на основании приходных документов склада в одну из граф 21—26 "Списано в уменьшение затрат и в порядке реализации" по соответствующей строке вспомогательного производства с указанием в заголовке указанных граф корреспондирующего счета 10. Разница между фактическими затратами (с учетом изменения остатков незавершенного производства), показанная в графах 27 и 28, которая записана по строке соответствующего цеха вспомогательного производства, и учетной стоимостью изготовленных материальных ценностей записывается в одну из свободных граф 21—26 под наименованием "Отклонения" и при отражении движения материалов в ведомости 05 записывается в графе "Отклонения" по строке "Из производства".

Затраты по услугам вспомогательного производства в части ремонтных  работ (с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, показанных в графах 27 и 28) распределяются между счетами-потребителями по фактической себестоимости в графах 21—26 и строкам соответствующих вспомогательных производств, причем предварительно необходимо отразить в журнале-ордере встречные услуги — услуги вспомогательных производств друг другу — по плановой стоимости.