Себестоимость продукции

Учет и оценка незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции до 24 часов последнего дня месяца при односменной и двухсменной работе организации, а при трехсменной — до 8 часов утра первого числа месяца, следующего за отчетным. Не относятся к незавершенному производству разного рода материалы, полученные цехами, но не начатые обработкой (в том числе раскроем), независимо от того, где они находятся (в кладовой или у рабочего места); полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой; комплектующие изделия и детали, не прошедшие операций сборки в узлы и изделия; окончательно забракованные детали, полуфабрикаты, узлы и изделия.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет незавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов.

Применяются следующие  виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.

Бухгалтерский учет ведется  в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

Организация учета движения деталей, узлов, изделий зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка хранения межоперационных заделов и т.п. При этом важнейшим требованием является обеспечение взаимосвязи производственного планирования, оперативного и бухгалтерского учета.

С целью обеспечения  сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству: Д-т сч. 94 и К-т сч. 68 (если расчеты с бюджетом проведены). Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счета 94 на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита счета 94 на дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2 "Внереализационные расходы").

Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета 92 в дебет счетов 20, 23 и др.

Обнаруженный брак в  производстве не включается в опись, о нем сообщается ОТК, который  составляет акт о браке.

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции) и предусматривается учетной политикой; организации.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической  себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы", "Расходы на реализацию".

В крупносерийных и массовых производствах остатки незавершенного производства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей.

В производствах с  кратким технологическим циклом оценка незавершенного производства ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При незначительной трудоемкости отдельных операций и устойчивой номенклатуре изделий не полностью  обработанные детали оцениваются по статье "Основная заработная плата  производственных рабочих" в размере 50% расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  относят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Если в учете материалов используются фиксированные цены, то при пересмотре на них фиксированных цен производится пересчет стоимости незавершенного производства на дату их пересмотра. Результаты пересчета в месяце, предшествующем дате его проведения, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство", В-3

К-т  сч.   83   "Добавочный фонд"  (субсчет "Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции"), ж/о 12 (07).

При снижении фиксированных  цен результаты переоценки незавершенного производства отражаются аналогично сторнировочной проводкой.

Особенности учета  и распределения затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.).

В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой  продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

При необходимости косвенные  расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываться на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

В кооперативах, малых  и совместных организациях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты  вспомогательных цехов учитывать  на счете 20 "Основное производство".

При полной журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных  статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10. В условиях сокращенной журнально-ордерной формы аналитический и синтетический учет по указанному счету ведется в журнале-ордере 05.

Учет затрат вспомогательных  производств по видам продукции, работ, услуг при упрощенной форме ведут в ведомости В-3.

Возникающие затраты  во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на использованные полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу (взаимные услуги)

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательных производств

К-т сч. 28 "Брак в производстве" — на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства

К-т сч. 50 "Касса" — на оплату наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму начисленных налогов в бюджет

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологи-ческими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию; отчислений во внебюджетные фонды во вспомогательных производствах

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы отчислений в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных средств, эксплуатируемых во вспомогательных производствах; на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств; другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов  и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии в организации  нескольких вспомогательных цехов  может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", ж/о 10,10/1 (05)

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при предоставлении в качестве инвестиций другим организациям в собственность деталей, узлов, иной продукции, работ, услуг, незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы." — на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства

Д-т сч. 10 "Материалы." (по соответствующим субсчетам) (15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления

Д-т сч. 20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства

Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомогательного производства

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы