Себестоимость продукции

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 10 "Материалы" (субсчет 11)

По мере непригодности  специнструментов и приспособлений к дальнейшей эксплуатации определяется стоимость металлолома, и указанные предметы списываются:

Д-т сч. 10 "Материалы" (субсчет 6 "Прочие материалы")

К-т сч. 20 "Основное производство" — на стоимость возвратных отходов (металлома) от списания

На незавершенное производство и потери от брака погашение стомости специальных инструментов и приспособлений не относится (этот порядок не распространяется на позаказный метод учета).

В организациях с многономенклатурным  производством, не имеющим существенных различий в уровне расходов специальной оснастки по изготовляемым изделиям, затраты на ее изготовление либо приобретение рекомендуется относить на себестоимость продукции в составе общепроизводственных расходов в корреспонденции со счетом 10 (субсчет 10 или 11).

При снятии изделий с  производства (аннулировании заказов) стоимость относящихся к данному изделию специальных инструментов и приспособлений, если они не могут быть использованы в дальнейшем внутри либо вне организации и их стоимость не подлежит взысканию с заказчика, необходимо списывать на счет 91 "Операционные доходы и расходы".

Учет и распределение  общепроизводственных расходов.

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные организации нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" либо на счете "Общепроизводственные расходы", к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.

Общепроизводственные  расходы учитывают по каждому  структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Возникающие общепроизводственные расходы в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на начисленную амортизацию основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства

К-т сч. 10 "Материалы" — на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на израсходованные полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (29) — на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на суммы арендной платы, уплаченной вперед, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов, относимых на общепроизводственные расходы

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей                                                                                                                   

К-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55) — при уплате наличными (перечислении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость акцептованных счетов сторонних организаций за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на суммы начисленных налогов в бюджет за счет общепроизводственных расходов

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на произведенные отчисления от заработной платы по установленным ставкам на государственное социальное страхование

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ разными организациями и лицами, сумм по страхованию имущества и персонала

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — на стоимость продукции, работ и услуг энергетических, транспортных и ремонтно-механических вспомогательных производств, принятых организациями, филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимую на общепроизводственные расходы, ж/о 9 (03);

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные расходы

К-т сч. 96 "Резервы, предстоящих расходов" — на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п.

При полной журнально-ордерной форме  счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — в журнале-ордере 10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — в журнале-ордере 05.

Учет общепроизводственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих  счетов при упрощенной форме ведется  в ведомости В-3.

Записи в ведомости В-3 и 12, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных  таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах, и др.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении  месяца ведомость 12 подытоживается и  полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т сч. 20 "Основное производство" — на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — при отнесении общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных цехов

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — при списании части общепроизводственных расходов на себестоимость забракованной продукции

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на суммы общепроизводственных расходов, включаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы в сезонных и других отраслях промышленности.

Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой  продукции зависит от характера  продукции, структуры управления и  других факторов.

Общепроизводственные расходы  чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению организации, они могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым материальным затратам либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.

Общепроизводственные расходы  также могут относиться на незавершенное  производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости. Это может  производиться в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости.

В организациях с единичным и  мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общепроизводственные расходы включаются в состав незавершенного производства по фактическому уровню. Сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) относится полностью на фактическую стоимость объема выпущенной продукции отчетного периода.

В случаях, когда в  организациях с крупносерийным или  массовым производством в период освоения новых изделий имеется  значительный разрыв между трудоемкостью  этих изделий в период освоения и серийного производства, то при распределении общепроизводственных расходов следует применять поправочные коэффициенты по осваиваемым изделиям, чтобы не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения себестоимости уже освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этого изделия в период освоения. Они применяются как в плане, так и в учете.

Та часть общепроизводственных расходов, которая непосредственно связана с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.

Непроизводительные расходы  должны относиться на себестоимость той продукции, работ, услуг, с которыми они непосредственно связаны.

При выделении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в отдельную статью их соответствующая доля относится на себестоимость забракованной продукции, работ, услуг пропорционально основной заработной плате. В этом случае затраты по статье "Расходы по обслуживанию производства и управлению цехами" могут распределяться между отдельными видами изделий пропорционально комплексной базе: основная заработная плата производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Учет и распределение общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы  связаны с обслуживанием и  организацией производства и управлением  организацией в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы".

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов в разрезе установленной номенклатуры ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05.

Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов при упрощенной форме ведется в ведомости В-3.

Записи в ведомости  В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф. 1), расчетов амортизации основных средств (ф. 14), погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф. 9), журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах, и др.

Возникающие общехозяйственные  расходы в учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам .

При списании общехозяйственных  расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

При распределении указанных  расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. В организациях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-нормализованном размере.

В организациях с единичным  и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общехозяйственные расходы отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.

В период освоения новых  изделий в организациях с крупносерийным или массовым производством и когда имеется значительный разрыв между плановой трудоемкостью и фактической распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методике, рекомендованной для общепроизводственных расходов.

Затраты в составе  общехозяйственных расходов, связанные  с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд организации, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.