Себестоимость продукции

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полу­фабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 4

Анализ затрат по элементам.

За 2009 год 

№ п\п	Элементы затрат	За предыдущий год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. Весов по сравнению
		сумма, тыс.руб.	удел. Вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. Вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. Вес, %	с прошлым годом, %	с планом, %
		1	2	3	4	5	6	7 (6-2)	8 (6-4)
1	Материальные затраты	704702	98,97	580769	99,1	574720	99,1	+0,13	0
2	Затраты на оплату труда	3560	0,5	3516	0,6	3520	0,6	+0,1	0
3	Отчисления на социальные нужды	925	0,13	914	0,16	915	0,16	+0,03	0
4	Амортизация основных фондов	1424	0,2	586	0,1	580	0,1	-0,1	0
5	Прочие затраты	1384	0,2	259	0,04	205	0,04	-0,16	0
6	Итого:	711995	100	586044	100	579940	100	______	______

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализируя данные таблица № 4, можно сделать следующие выводы:

1. По сравнению с прошлым годом изменения в структуре затрат произошли:

• материальные затраты на фактический отчетный период увеличились на 0,13%

• затраты на оплату труда на фактический отчетный период увеличились на 0,1%
• отчисления на социальные нужды на фактический отчетный период увеличились на 0,03%
• амортизация основных фондов на фактический отчетный период уменьшилось на 0,1%
• прочие затраты на фактический отчетный период уменьшилось на 0,16%.

2. По сравнению с плановым отчетным периодом за фактический отчетный год изменения не произошли. Это говорит о стабильном производстве и гибком формировании плановых показателей.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода – один из важнейших вопросов аналитической работы, финансовой службы ООО «Зернопродукт»

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким – перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии и пути их решения.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых.

Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости.

Необходимо вначале проанализировать выполнение плана по себестоимости в целом. Затем необходимо проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица № 5

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

За 2009 год 

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.				Отклонения от плана (+,-)
		по план. с/с т. р.	Уд. Вес %	по факт. с/с т.р.	Уд. Вес %	т.р.	в процентах
							к плановой статье	ко всей план. С/с
		1	2	3	4	5 (3-1)	6(4-2)	7 (5/гр.1 стр 20)
1	Сырье и материалы	443468	76,5	433795	74,8	-9673	-1,7	-1,7
2	Возвратные отходы (вычитаются)	_____	____	______	____	_______	____	_____
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	_____	____	______	____	_______	____	_____
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	_____	____	______	____	_______	____	_____
5	Топливо и энергия на технологические цели	131011	22,6	140925	24,3	+9914	1,7	1,7
6	ИТОГО прямых материальных затрат	574479	99,1	574720	99,1	+241	0	0
7	Заработная плата основная производственных рабочих	2319	0,4	1740	0,3	-579	-0,1	-0,1
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	1159	0,2	1740	0,3	+581	0,1	0,1
9	Отчисления на социальное страхование	905	0,16	905	0,16	0	0	0
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	4383	0,76	4385	0,76	+2	0	0
11	Расходы на подготовку и освоение производства	______	____	______	____	_______	____	_____
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	290	0,05	232	0,04	-58	-0,01	-0,1
13	Цеховые расходы	116	0,02	232	0,04	+116	0,02	0,02
14	Общезаводские расходы	174	0,03	116	0,02	-58	0,01	-0,01
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	580	0,1	580	0,1	0	0	0
16	Потери от брака	______	____	______	____	_______	____	_____
17	Прочие производственные расходы	255	0,04	255	0,04	0	0	0
18	Производственная себестоимость товарной продукции	______	____	______	____	_______	____	_____
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	______	____	______	____	_______	____	_____
20	Полная себестоимость товарной продукции	579697	100	579940	100	+243

Анализируя данные таблица № 5, можно сделать следующие выводы:

1. По сравнению с плановой себестоимостью изменения произошли по следующим статьям:

• расход сырья и материалов по фактически ниже плана на 9673 т.р.( -1,7%)

• расходы топлива и энергии на технологические цели увеличились на 9914 т.р. (+1,7%) или на 1,7 % по сравнению с планом.

По всем остальным затратам имеют незначильное отклонение против плановой себестоимости.

Однако следует отметить, что в формировании фонда оплаты производителем разработано направление, когда фонд состоит из 2-х основных частей: основной и дополнительной, т.е. персонал будет иметь плановый объем заработанной платы только в случае выполнения всех условий премирования: выполнения плана по объему и качеству продукции и других условий.

Поэтому по плану основная зарплата имеет удельный вес 0,4 %, дополнительный 0,2 %, фактически эти показатели составляют по 0,3 % каждый.

Условно-постоянные и прочие производственные расходы (в основном это расходы на командировки) имеют по факту строгое соответствие плановым показателям.

Данные этой таблицы также показывают, что на предприятии на достаточно высоком уровне организовано планирование всей деятельности и осуществляется систематический строгий контроль за выполнением плановых показателей.

В себестоимости продукции ООО «Зернопродукт» имеются расходы на обслуживание и управление производством. Эти расходы являются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

Расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования), как это имеет место в ООО «Зернопродукт»

• цеховые расходы (общепроизводственные);
• общехозяйственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

• контроль за исполнением сметы расходов;
• выявление причин отклонения от сметы;
• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние;

• нарушение сметы расходов;
• изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе следует определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным расходам относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

По результатам проведенных расчетов делаются выводы, выясняются причины отклонений и определяются резервы.

Далее определяются причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы в ООО «Зернопродукт» занимают незначительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции.

Таблица № 6

 

Анализ переменных и постоянных расходов (тыс.руб.)

№ п\п	расходы	план	План откорректиров. На фактический процент выпуска продукции	факт	отклонения
					всего	В том числе
						от объема выпуска	От выполнения сметы расходов
		1	2	3	4 (3-1)	5 (2-1)	6 (3-2)
1	Переменные	580769	574479	574720	-6049	-6290	+241
2	Постоянные	5275	5218	5220	-55	-57	+2
3	Итого:	586044	579697	579940	-6104	-6346	+243

 

Анализируя данные таблица № 6, можно сделать следующие выводы:

Имена материалоемкое производство, основную часть в расходах ООО «Зернопродукт» составляет условно-переменные расходы, из которых основные: материалы и энергетика. Переменные расходы фактически ниже плановых на 6049 т.р., в том числе за счет снижения объема производства на 6,3 млн.руб. Превышение себестоимости за 1 дал на 0,09 руб. дало увеличение переменных расходов на 241 тыс.руб.

Аналогичная ситуация с условно-постоянными расходами. Они имеют незначительные отклонения от плановых показателей на 1,08 % расходы ниже за счет объема производства, отклонения от сметы несущественны – они равны 2 тыс.руб. или 0,04 %. И снова можно подтвердить вывод о том, что на предприятии организованно планирование и исполнения его показателей на высоком уровне.