Розничный товарооборот

Бух. отчетность торговых организаций  состоит из:

а) Бухгалтерского баланса              

б) Отчета о прибылях и  убытках

в) Приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами

г) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бух. отчетности организации

д) Пояснительной записки. (ст. 13  п. 2  ФЗ РФ)

Все торговые организации  представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации  или собственникам ее имущества, а также территориальным органам  государств статистики по месту их регистрации. (ст. 15 п. 1 ФЗ РФ)  

Согласно плана счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года №94-Н учет бухгалтерских  операций в розничной  торговле ведется на счетах:

1.    Счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром  и порожняк, на субсчете 4 отражаются  покупные изделия.

2.    Счет 42 «Торговая наценка» – здесь отражается  величина торговой наценки по оприходованным товаром.

3.    Счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса  производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

4.    Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

5.    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров  от поставщиков и покупателей, также  по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров.

6.    Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

7.    Счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях.

8.    Счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности  предприятия отражает конечный  результат работы организации (прибыль или убыток).

По положению ведения  бух. Учета и бух. Отчетности в  РФ от 29.07.1998 года 34-Н товары в организациях,  занятых торговой деятельностью, отражаются в бух. балансе  по стоимости из приобретения. При продаже товаров их  стоимость разрешается списывать  с применением методов оценки:

1.    По себестоимости единицы запасов.

2.    По средней себестоимости.

3.    По себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО).

4.    ПО себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО) (ст. 60. Положение по ведению бухучета в РФ в РФ от 29.07.98).

По положению бухучета «Доходы организации ПБУ 9,99 утвержденное приказом  Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99).  В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. (ст. 17 ПБУ 9/99).

В отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период  отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения чрезвычайные доходы. (ст. 18 ПБУ 9/99).

По положению бухучета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное  приходом Минфина РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и  продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99)

В отчете о прибылях и убытках  расходы торговой организации отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы  и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).

По положению бухучета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года 60Н к способам ведения  бухучета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов  организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. (ст. 2 ПБУ 1/98).

К способам ведения бухучета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бух. отчетности относятся  способы оценки товаров, признание  прибыли от продажи товаров. (П12 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики может производиться в случаях  существенного изменения условий  деятельности, это может быть связано  с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности (ст. 16 БПУ 1/98).

По положению бухучета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты  по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).

Согласно Гражданскому Кодексу  РФ, установлено. Что предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).

По общему правилу, право  собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено  законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная  перевозчику для отправки потребителю  или в организацию связи для  пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах  может быть предусмотрен переход  права собственности к покупателю:

- После полной оплаты.

- В момент поступления  на склад покупателя.

- При оплате определенной  части договорной цены.

- По договору розничной  купли-продажи продавец, осуществляющий  предпринимательскую деятельность  по продаже товаров в розницу,  обязуется передать покупателю  товара, предназначенный для личного  семейного пользования, не связанного  с предпринимательской деятельностью  (ст. 492 ГК РФ).

Согласно договору поставки, поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок закупленные им товары для использования  в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно НК РФ,  товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НК РФ).

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которую  такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется  исходя из цен определяемых на рынке  идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с  учетом акцизов и без включения  в них налога (ст. 154 НК РФ),

т. е. реализация товаров будет  складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение  производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).

Доходами от реализации в  торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка  от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной  формах (ст. 249 НК РФ).

Порядок признания доходов  и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного  в учетной политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).

Налоговой базой для начисления транспортного налога в отношении  транспортных средств является мощность двигателя в лошадиных силах (ст. 357 НК РФ).

Сумма налога исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ). 

Согласно ст. 346. 11. НК РФ применение  упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, на добавленную стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы  уменьшают на сумму расходов - 15 процентов (ст. 346. 20. НК РФ).

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным  актам и методическим указаниям  министерства финансов РФ.

На предприятиях розничной  торговли, в магазинах ПО «Буденовское»  товары, приобретенные для продажи  с учетом торговой наценки. Торговая наценка по магазину 24 «Промтовары» за сентябрь 2003 года составила 13,4 процента. Размер торговой наценки исчисляется, исходя из покупательского спроса на ассортимент товаров и приемлемой цены на товары для покупателей. Стоимость  оплаченных покупателем товаров  списывается с материально-ответственного лица Сахаровской Т. Н. На основании  товарно-денежного отчета по продажным  ценам следующей записью:

Д      90/2                            к            41/2                             56.643-02

На основании приходного ордера № 265 от 22.09.03 и ордера 277 от 30.09.03 Приложение суммы 5000 рублей  и 51643 рубля 02 копейки сданы в кассу организации. Эти суммы будут считаться выручкой организации (приложением Б).

Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту  счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок  признания ее в учете позволяет  контролировать правильность отражения  объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально  ответственными лицами путем сопоставления  оборотов по дебету и кредиту данного  счета.

1.3 Методы оценки  товаров, определение выручки 

и признание ее в учете

В торговых организациях возможно применение схем учета товаров  с использование стоимостных и натуральных измерителей:

1)       Натурально-стоимостная, при которой осуществляется контроль за движением товаров по отдельным наименованиям в стоимости и натуральном выражении.

2)       Индивидуальная (попредметная), при которой проводится контроль за движением каждой единицы товара. Этот метод оценки может применяться в комиссионной торговле и в организациях с узкой номенклатурой товаров.

3)       Стоимостная, при которой контроль за движением товаров осуществляется по всему объему  имеющихся товаров только в стоимостном выражении.

В соответствии с положением ПБУ 5/01 организациям предоставляется  выбор из следующих способов оценки списываемых запасов:

-         по себестоимости единицы запасов;

-         по средней  себестоимости;

-         по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-         по себестоимости последующих по времени приобретения (ЛИФО).

Метод оценки товаров по себестоимости  единицы запасов состоит в  том, что товары принимаются к  учету по ценам приобретения.

По методу средней себестоимости  оценка товаров определяется как  произведение количества товара на конец  отчетного периода на среднюю  цену товара. Средняя цена определяется как частное деления стоимости  товаров, находящихся в собственности  предприятия в отчетном периоде, на количество товаров, находящихся  в собственности предприятия  за отчетный период.

По методу ФИФО (первых по времени приобретения), оценка запасов  основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  ответственного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие  в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени  закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Этот метод позволяет  получить оценку запасов на коней  отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного  товара, т.к. оценка сформировалась по цене последних закупок. Себестоимость  реализованного товара в условиях инфляции будет ниже, т.к. при ее формировании учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование данного метода позволяет в условиях инфляции занижать оценку запасов на конец отчетного  периода, т. к. оценка производится по фактической  себестоимости ранних по времени  закупок.

Себестоимость реализованных  товаров в силу того, что при  ее формировании учитывается стоимость  поздних по времени закупок, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, а   их   приобретение,   за   исключением   НДС   и   иных  возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты  на приобретение товаров включаются:        

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;           

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные    с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, с  помощью которой приобретены  товары;

- суммы процентов по  кредитам и займам, начисленные  до момента принятия товаров  к бухгалтерскому учету. Это правило применяется в случаях, когда заемные средства были получены именно для приобретения товаров;