Ревизия и аудит расчетов с подотчетными лицами

Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с нормативом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:

-абсолютная величина  ошибки. Для различных условий  она может быть признана или  допустимой, или неприемлемой;

- относительная величина  ошибки - это отношение вероятной  ошибки к базовой величине, в  качестве которой принимается  валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.

-содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам  ликвидных активов рассматриваются  как более существенные вследствие  их относительной «доступности»  для нарушений;

- конкретные цели использования  аудиторского заключения;

-неопределенность финансового  положения предприятия предполагает  возможность утраты им платежеспособности  в обозримом будущем требует  от аудиторской организации более  строгих критериев оценки материальности;

-кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

Аудит всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (ПРИЛОЖЕНИЕ К)

В результате проведенного аудита по результатам исследования был составлен отчет аудитор. Также выдано заключение, выражающее условно-положительное мнение аудитора, что свидетельствует о достаточно высоком уровне работы специалистов данной компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В курсовой работе была рассмотрена методика проведения ревизии расчетов с подотчетными лицами. Особое внимание было уделено проверке соблюдения порядка и документального оформления выдачи наличных денежных средств подотчетным лицам, а также правильности возмещения расходов по служебным командировкам и правильности расчетов по хозяйственно-операционным расходам.

Ревизия способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

По результатам ревизии расчетов с подотчетными лицами на ООО «Юникомлизинг» не было выявлено нарушений действующего законодательства.

Проверка на ООО «Юникомлизинг» производилась по следующим направлениям:

проверка соблюдения порядка и правильности документального оформления выдачи наличных денежных средств подотчетным лицам;

проверка правильности возмещения расходов подотчетным лицам по служебным командировкам;

проверка правильности расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам.

Проведенная работа показала, что все расчетные операции, осуществляемые на ООО «Юникомлизинг» соответствуют законодательству и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что подотчетными лицами в организации признаются работники предприятия, получающие денежные средства на командировочные или хозяйственные расходы. Произведенные расходы подотчетные лица подтверждаться оправдательными документами (чеками, счетами, квитанциями и др.), которые предоставляются в бухгалтерию для составления авансового отчета.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ, командировочные и представительские расходы – в соответствии с приказом руководителя организации.

В данной организации существует список работников, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утвержден приказом руководителя организации. В список включены только те работники организации, которые постоянно работают в ней. По выданным в подотчет суммам не установлено превышения предельных размеров аванса. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающимся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. В организации осуществляется предварительный расчет по командировке.

Направление работников в командировку, как в пределах, так и за пределы Республики Беларусь осуществляется в установленном законодательством порядке. В организации имеется журнал регистрации работников, направленных в командировки, а также приказом руководителя организации назначен работник, ответственный за ведение данного журнала.

Возмещение командировочных расходов осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Законодательство о труде подробно регулирует компенсационные выплаты, связанные с расходами, понесенными работником при исполнении трудовых обязанностей. В процессе проверки следует помнить, что в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику следующие расходы:

по проезду к месту служебной командировки и обратно;

по найму жилого помещения;

за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

иные производимые работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основная цель ревизии расчетных операций в целом и расчетов с подотчетными лицами в частности состоит в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Наличие текущей дебиторской задолженности является нормальным. Однако если подотчетным лицом пропущен срок отчета и возврата пропущенного аванса, то необходимо выяснить причину образования сомнительной задолженности.

Следует отметить, что на ООО «Юникомлизинг» аудиторская проверка проводится ежегодно. Так в результате проведенного аудита по результатам исследования был составлен отчет аудитор. Также выдано заключение, выражающее условно-положительное мнение аудитора, что свидетельствует о достаточно высоком уровне работы специалистов данной компании.

В заключении можно сделать вывод о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Акулич В. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами / В. Акулич // Финансы, учет, аудит.- 2008. – №12. – С. 48-52
2. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович [и др.]; под общ. ред. О.А. Левкович. – Мн.: ООО “Элайда”, 2009. – 556с.
3. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.Н. Сушкевич [и др.]; - 2-е изд., изм. И доп. – Мн.: Ред. журн. “Пром.-торг. право”, 2007. – 332с.
4. Дробышевский. Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. – Мн: ООО “Мисанта”, 2008. – 465с.
5. Кодексе Республики Беларусь от 21.04.2003 N 194-З (ред. от 12.07.2013)
6. Контроль и ревизия: учеб. пособие / кол. авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. – 5-е изд, стер. - М.: КНОРУС,2007. – 224 с.
7. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений в 2 ч. / В.Н. Лемеш. – Минск: Из-во Гревцова, 2008. – 384 с.
8. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 29.12.2009 г., № 71-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № N 3321-XII: с изм. и доп..:текст по сост. на 26.12.2007 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
10. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (ред. от 10.02.2012) «Об утверждении Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
11. Постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», в ред. постановления Минфина РБ от 08.02.2013 № 11 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
12. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 N 185 «Об утверждении Инструкции о ведении кассовых операций в наличной иностранной валюте, утвержденной» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
13. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
14. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Г.М. Пупко. – Минск: БГЭУ, 2009. – 303с.
15. Служебная командировка // журн. “Юрист”. – 2009. - №5(29).
16. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 26.06.1999 г., № 296-З: в ред. Закона Республики Беларусь от 09.11.2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].
17. Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2005 N 274 (ред. от 06.06.2013) «Об утверждении Положения о порядке направления в служебные командировки за границу» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс].