Разработка системы управленческого учета на предприятиях-производителях лекарственных препаратов

Сметы и отчеты об их исполнении должны составлять первый уровень внутрихозяйственной  управленческой отчетности, разрабатываемой  для управления затратами.

Главный эффект от использования системы бюджетирования в управлении предприятием состоит в том, что за счет прозрачности потоков денежных средств, происходит более рациональное использование ресурсов, это позволяет добиться существенной экономии.

От общего бюджета  затрат  разработаны бюджеты на центры затрат и прибыли.

1. План прибылей и убытков на 2012г.
2. Выручка от реализации        - 32115 тыс. руб. + 10% НДС - 3212 тыс. руб. = 35327 тыс. руб. (согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации лекарственных средств);
3. Себестоимость реализуемой продукции - 24790 тыс. руб. (пересчитано на реализованную продукцию);
4. Коммерческие расходы – 2029 тыс. руб.;
5. Управленческие расходы – 5041 тыс. руб.;
6. Прибыль (убыток от продаж) - 255 тыс. руб.
7. Прочие расходы – 21 тыс. руб. (налог на имущество);

Составленные бюджеты  позволяют анализировать планируемые  и фактические экономические  показатели в целях совершенствования  управления  деятельностью организации.

3.2. Анализ  безубыточности продаж ООО «Фармацевтическая фабрика»

 

Анализ безубыточности позволяет вычислить такую сумму  или количество продаж, при которых  доход равен расходу. Для управления затратами делят на постоянные и переменные – таблица 16.

Постоянные затраты  включают: зарплата с отчислениями управленческого персонала + отдела продаж, накладные постоянные, прочие административные, коммерческие расходы, кроме упаковки.

Переменные затраты  включают: затраты на оплату труда  с отчислениями работников цеха, материальные затраты прямые, регулируемые накладные расходы, прочие.

В бюджетах затраты  - на произведенные изделия, поэтому  в таблице 14 – затраты пересчитаны на реализованные изделия.

Таблица 14

Структура постоянных и  переменных затрат  на 2012г.

Год	Выручка		Постоянные затраты		Переменные затраты		Маржинальный доход	Всего затрат, тыс. руб.
	тыс. руб.	т.шт.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
2010	32115	113,1	8628	27,1	23241	72,9	8874	31869

 

Различие между постоянными  и переменными затратами имеет  существенное значение для бизнеса. Переменные затраты - это те затраты, которыми можно управлять, так как их величина может быть изменена в течение краткосрочного периода времени. Постоянные затраты должны быть оплачены независимо от объема производства.

Этот анализ основан на маржинальном подходе, который предусматривает определение той доли цены, которая должна покрыть постоянные затраты предприятия и принести соответствующую сумму прибыли. Данный вид анализа также называют анализом безубыточности и определения порога рентабельности.

Анализ безубыточности базируется на маржинальном подходе, который в свою очередь основан на делении всех затрат в зависимости от изменения объема производства на постоянные и переменные. Расчет маржинального дохода  - как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

                                                    Дм = В - Рп.  

 Маржинальный доход  составит -  8874  тыс. руб. 

Порог рентабельности (точка  безубыточности) представляет собой  уровень продаж, при котором совокупный доход равен суммарным затратам. Точка безубыточности и есть порог рентабельности при производстве продукции. Для определения точки безубыточности можно использовать графический и аналитический способы.

Рассмотрим  аналитический  способ. Рассчитаем порог рентабельности (точка безубыточности)  – таблица  15.

Таблица 15

Расчет   безубыточности ООО «Фармацевтическая фабрика»  на 2012 .

Показатели	Ед. измерения	2012г.
Маржинальный доход	тыс. руб.	8874
Точка безубыточности в денежном измерении	тыс. руб.	31224
Точка безубыточности в натуральных единицах	тыс. шт.	109,9
Зона безопасности по стоимостным  показателям	%	2,8

 

Формула для расчета  точки безубыточного объема продаж в денежном измерении:

или

Т = Н /(Дм  /В) = Н / Ду

Формула расчёта безубыточного объема  реализации в натуральных единицах:

Т=К*Н/Дм,

    Для определения  зоны безопасности по стоимостным  показателям аналитическим методом используется следующая формула:

                                                                                                                                       

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

где:

 Т - точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм - маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Н - постоянные затраты;

Рп - ременные затраты;

В - выручка от реализаций продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

ЗБ – зона безопасности.

Из расчётов следует, что безубыточный объём продаж в  денежном измерении и в натуральных  единицах  ниже фактического объема продаж.  Фактический выпуск продукции выше критического на 2,8%.

Безубыточность может  быть определена графическим способом – рисунок 3.

Рис. 3. Зависимость между  прибылью, объёмом реализации продукции  и себестоимостью

(П. – производственная  мощность; В – выручка от продаж)

 

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно  установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции - точку безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

3.3. Прогнозный  баланс ООО «Фармацевтическая фабрика»

 

Предприятие в перспективе  планирует расширение производства и услуг, работает  рентабельно. На  2010 г. прогнозный баланс – таблица 16.

 

 

Таблица 16

Баланс ООО «Фармацевтическая фабрика»

на 2012г. (планируемый)  (тыс.руб.)

Актив	На 01.01.13г.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	10
Нематериальные активы
Основные средства	1912
Итого по разделу I	1922
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1321
Запасы
НДС по приобретенным ценностям	343
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев после  отчетной даты)	1280
Денежные средства	985
Итого по разделу II	3929
БАЛАНС	5851

 

Пассив	На 01.01.13г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	3100
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	255
Итого по разделу III	3355
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	950
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	1240
Резервы предстоящих расходов	306
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V	2496
БАЛАНС	5851

По  данным прогнозов предприятие ООО «Фармацевтическая фабрика»  будет развиваться, и функционировать рентабельно.

Выводы

 

Цель настоящей работы состояла во внедрении системы управленческого  учета на предприятии ООО «Фармацевтическая  фабрика».

Актуальность вопросов,  рассматриваемых в работе  обусловлена  тем, что учет затрат – важнейший  инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство (услуг), анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат  позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

ООО «Фармацевтическая фабрика» производит лекарственные препараты, специализируется на выпуске  таблеточной и ампульной продукции.

В настоящее время номенклатура фабрики составляет более 38 наименований лекарственных средств.

Предприятие выпускает  нестероидные противовоспалительные средства, антибиотики из группы макролидов,  сердечнососудистые препараты и др.

Для повышения эффективности деятельности предусмотрено внедрение управленческого учета. Запланировано совершенствование организационной структуры предприятия.  Предлагается разработать структуру с учетом образования центров ответственности

По центрам ответственности  будут объединяться доходы и затраты,  что позволит выяснять выполнение запланированных  смет и при необходимости принять  своевременно управленческие решения.

Большая часть расходов исследуемого предприятия изменяются по отношению  к изменению объема производства.

На предприятии при  учете затрат  применяется попроцессный метод.

В ООО «Фармацевтическая  фабрика»  распределяют все затраты отчетного месяца по калькуляционным статьям, такая организация учета позволяет проследить целенаправленность расходов при изготовлении отдельного вида или всей продукции фабрики. 

В ООО «Фармацевтическая  фабрика»  при подсчете себестоимости применяют сочетание системы директ-костинга и системы стандарт-кост.

По центрам ответственности  будут объединяться доходы и затраты,  что позволит выяснять выполнение запланированных  смет и при необходимости принять  своевременно управленческие решения.

В плане маркетинговой  стратегии запланировано тщательно изучить спрос на освоение производства новых видов препаратов.

Метод учета затрат попроцессный, нормативный. Метод позволяет оперативно определить отклонение от действующих  норм и принять решение. Нормы  разрабатываются на уровне технологической службы в процессе производства пробных партий продукции. Учет затрат ведется по неполной себестоимости.

Анализ затрат проводится по данным бухгалтерского учета.

На 2012 г. разработаны бюджеты на год и месяцы, что позволит контролировать показатели, рассчитан безубыточный объём продаж в денежном измерении и в натуральных единицах.  Согласно разработанным бюджетам предприятие получит прибыль в 2012г. и показатели безубыточности ниже фактического объема продаж.

По  данным прогнозов предприятие ООО «Фармацевтическая фабрика» будет развиваться, и функционировать рентабельно.