Разработка системы управленческого учета на предприятиях-производителях лекарственных препаратов

На предприятии применяется поточный метод, максимальные механические производственные процессы и отдельные операции - полная автоматизация производства.

Особое место занимает на предприятии отдел технологического контроля,  осуществляется контроль на всех участках производства и санкционирующий выпуск готовой продукции.

До 2014 г. фабрика планирует освоить выпуск  желатиновых капсул, это готовые дозированные капсулы и микрокапсулы, заполненные порошкообразными, гранулированными, пастообразными и жидкими лекарственными веществами препаратами.

ООО «Фармацевтическая  фабрика»  обеспечено оборудованием  для производства качественной лекарственной  продукции.

1.3. Организационная структура предприятия и центры ответственности

 

Организационная структура  предприятия – рисунок 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Организационная  структура ООО «Фармацевтическая фабрика»

Руководитель предприятия  – директор, его главная задача  – эффективно управлять предприятием, регулярно доводить до сведения правление  общества о финансовом состоянии  и проблемах предприятия,  перспективах его развития.

Производственные вопросы  контролируется заместителем директора  по производству. Цеха занимаются производством лекарственных препаратов. Отдел снабжения и сбыта занимаются закупкой и реализаций продукции.

Финансовая служба представлена бухгалтерией и плановым отделом,  ее работа контролируется заместителем директора – главным бухгалтером.

Деятельность прочих служб  дополняет  работу основных подразделений и  в целом обеспечивается отлаженная хозяйственная деятельность предприятия.

ООО создано для получения прибыли, рационального использования ресурсов, расширения деятельности.

Для повышения эффективности деятельности предусмотрено внедрение управленческого учета. Запланировано совершенствование организационной структуры предприятия.  Предлагается разработать структуру с учетом образования центров ответственности – рисунок 2. Центры ответственности выделены согласно организационной структуре предприятия в соответствии с функциями, возложенными на менеджеров.   

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Организационная  структура по центрам ответственности 

 

Центры ответственности – структурные подразделения, во главе которых стоят менеджеры, отвечающие за определенные показатели деятельности предприятия. Деятельность  структурного подразделения должна измеряться только в таких показателях, которые достигаются с помощью управленческого воздействия, которые зависят от менеджера, они конкретно задаются. Выделение центров ответственности необходимо для более эффективного контроля над расходами и доходами предприятия. В разрезе центров ответственности проще ими управлять, чем в целом по всему предприятию. Центр доходов несет ответственность за планирование, учет и контроль за доходами организации, а также ответственен за максимизацию доходов. Также центр доходов несет ответственность за сбыт продукции в установленном объеме и в установленный срок. Ответственность по данному центру несет руководитель отдела сбыта.

Центр затрат на снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство. Ответственность по центру несет менеджер по закупкам.

Центры  производственных затрат   планируют  учет и контроль затрат на переработку материалов (компонентов) и создание готовой продукции в отведенные сроки в установленном объеме, а также ассортимент выпускаемой продукции и ее качества, используя выделенные для этих целей средства. Данный центр несет ответственность за исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Ответственность по данному центру несет  заместитель директора по производству.

В схеме предлагается выделить 2 производственных центра затрат:

• центр производственный затрат 1;
• центр производственный затрат 2.

Центр управленческих затрат является разновидностью центра затрат, он отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному типу относится аппарат управления компании.  Ответственность по данному центру несет  директор фабрики.

На предприятии ООО «Фармацевтическая фабрика»   для эффективного функционирования системы управления по центрам ответственности при ее разработке учитывались следующие основные факторы:

• при выделении центров ответственности и формировании бюджетов обеспечивается соответствие полномочий и ответственности. В бюджет центра ответственности попадают только показатели, достижение которых зависит от эффективности работы его руководителя и персонала;
• система учета обеспечивает корректность списания затрат на тот центр ответственности, в котором эти затраты возникли, что обеспечивается отметкой кода ответственного подразделения на каждом первичном документе;
• система стимулирования обеспечивает связь материального вознаграждения руководителя центра ответственности c достигнутыми им показателями по исполнению бюджетов.
• расходы на поддержание работы системы управления по центрам ответственности не больше приносимого ею эффекта. Это обеспечивается анализом уровня существенности затрат, относимых к каждому центру ответственности.

Рассмотрим показатели, за которые несут ответственность центры – таблица 1.

Таблица 1

Показатели по центрам  ответственности

код	Наименование	Показатели
1.	Центр управленческих затрат	1. Затраты на функционирование  управленческого персонала; 2. Затраты на услуги  связи; 3. Затраты на услуги ЖКХ; 4. Затраты на заработную  плату; 5. Прочие затраты (транспортные  и т.д.);
2.	Центр производственных затрат	1. Объем произведенной продукции; 2. Затраты на заработную плату  основным рабочим; 3. Материалы (основные, вспомогательные); 3. Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; 4. Потери от брака; 5. Себестоимость выпускаемой продукции;
3.	Центр производственных затрат по цеху 1	1.Объем производственной продукции; 2. Затраты на заработную плату; 3.Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; 4. Материалы основные; 5.Материалы вспомогательные;
4.	Центр производственных затрат по цеху 2	1.Объем производственной продукции; 2. Затраты на заработную плату; 3.Затраты на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования; 4. Материалы основные; 5.Материалы вспомогательные;
5.	Центр доходов	1. Объем продаж; 2. Выручка от продаж; 3.Затраты на содержание центра; затраты на заработную плату; прочие затраты.
6.	Центр затрат на снабжение	1. Объем закупки; 2. Затраты на закупку; 3. Срок осуществления закупки; 4. Прочие (транспортные, командировочные  расходы и др.).

 

Производственный процесс  состоит из нескольких операций. Материальные затраты включают основные   и  вспомогательные,  и они

относятся к производственным цехам 1 и 2.

Основные материальные затраты – это основные компоненты лекарственных препаратов. Вспомогательные  материальные затраты - это дополнительные вещества, необходимые для приготовления  препаратов. Создание эффективных лекарственных  препаратов требует применения большого числа вспомогательных веществ.

 Предложенная организация центров затрат позволит контролировать затраты по участкам, определять рентабельные и нерентабельные виды продукции.

Кроме того, организация  учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности способствует децентрализации системы управления затратами и делает прозрачным их формирование на всех уровнях управления организации.

Желаемый эффект от организации  учета по центрам ответственности на предприятии можно достичь в том случае, если по таким центрам осуществляется сметное планирование, этим занимается плановый отдел. Это значит, что для каждого центра ответственности разрабатывается индивидуальный бюджет, что позволяет не только оценить результаты, достигнутые отдельным менеджером, но и дает возможность определить общий вклад конкретного центра ответственности в финансовый результат организации.

По центрам ответственности  будут объединяться доходы и затраты,  что позволит выяснять выполнение запланированных  смет и при необходимости принять своевременно управленческие решения.

1.4.  Показатели финансовой деятельности и стратегические планы предприятия

 

Рассмотрим показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия – таблица 2.

Таблица 2

Основные показатели хозяйственной деятельности

ООО «Фармацевтическая  фабрика»

Показатели	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от продаж продукции  (без НДС)	тыс. руб.	13170	21650	29725
Себестоимость  реализованной продукции	тыс. руб.	9640	13589	21293
Управленческие расходы	тыс. руб.	1440	3560	4125
Коммерческие расходы	тыс. руб.	968	2011	1940
Прибыль от продаж	тыс. руб.	1022	2490	2367
Чистая прибыль	тыс. руб.	893	1592	2010
Коэффициент рентабельности продаж	%	7,8	11,5	7,9

 

Сравнивая показатели из таблицы  можно сделать выводы:

• за 2009 - 2011г.г. объем продаж вырос в 2,3 раза;
• прибыль от продаж возросла  с 1022 до 2367 тыс. руб.;
• рентабельность продаж за рассматриваемый период увеличивалась и снижалась. В 2009г. составляла – 7,8 %, в 2010г. была  11,5 %, а в 2011г. – 7,9%..

В целом показатели предприятия  характеризуют его деятельность  положительно. Следует отметить, что  в 2011г. снизился показатель рентабельности.

Планируется в 2012-2014г.г. повысить объем продаж на 10-15%, увеличить рентабельность до 11%.

Деятельность ООО «Фармацевтическая фабрика» ориентирована на определенный ассортимент лекарственных препаратов. В плане маркетинговой стратегии запланировано тщательно изучить спрос на продукцию, запланировать производство лекарственных препаратов новых разработок, которые необходимы для лечения и более прибыльные для предприятия.

2. Учет затрат  предприятия  ООО «Фармацевтическая фабрика»

2.1. Анализ  затрат,  классификация и калькулирование

 

Учет затрат ведется отделом бухгалтерии, это самостоятельное структурное  подразделение на предприятии, действующее  в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с учетной  политикой:

• доходы  и затраты учитываются методом начисления;
• затраты по основному производству отражаются по счетам:

20/1 – «Основное производство» цеха 1;

  20/2 – «Основное производство» цеха 2;

• общехозяйственные (управленческие)  расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим структуру  затрат за 2009 - 2011г.г. – таблица 3.

В бухгалтерском учете  расходы учитываются по следующим  элементам затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Материальные затраты - это затраты на основные и вспомогательные материалы. 

Расходы на оплату труда  включают все начисленные выплаты  в пользу работников предприятия  и  взносы на социальное страхование  и травматизм.

Амортизация рассчитывается линейным способом в соответствии с учетной политикой и наличием основных средств.

Прочие расходы включают коммунальные услуги, транспортные расходы, проценты по кредитам, реклама,  прочие услуги и т.д.

 

Таблица 3

Структура затрат ООО «Фармацевтическая фабрика»

Элементы затрат	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста % 2011г. к 2009г.	Абсолютное отклонение, 2011г. к 2009г.
1. Материальные затраты	тыс. руб.	6253	10404	15621	150	9368
2. Заработная плата и отчисления  на социальные нужды	тыс. руб.	3036	4790	7113	134	4077
3. Амортизация основных средств	тыс. руб.	253	556	739	192	486
4. Прочие затраты (в том числе коммунальные, транспортные  и др.)	тыс. руб.	2506	3410	3885	55	1379
Итого		12048	19160	27358	127	15310

 

Из таблиц 3 можно сделать выводы:

• в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличились затраты в целом на 127% или на 15310 тыс. руб.;
• наибольший  вес составляют материальные затраты;
• по элементам затрат более высокий темп роста за 2009-2011г.г. составили материальные  расходы  - на 150%, на оплату труда и социальные отчисления – 134%, амортизация на 192%. Прочие затраты возросли на 55%.

Анализ затрат проводился по данным бухгалтерского учета.

Рассмотрим классификацию затрат ООО «Фармацевтическая фабрика» - таблица 4.