Разработка системы управленческого учета на предприятиях-производителях лекарственных препаратов

Для управленческих решений важно рассчитать себестоимость производства единицы  препарата. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

По  способу включения в себестоимость  продукции расходы разделяют на прямые и косвенные.

 

Таблица 4

Классификация затрат ООО «Фармацевтическая фабрика» 

Виды затрат	По способу включения в себестоимость продукции	По экономической роли в процессе производства	По отношению к объему производства	По участию в производственном процессе
Производственные  цеха
Зарплата производственных рабочих	Прямые	Основные	Переменные	Производственные
Отчисления от зарплаты  производственных рабочих	Прямые	Основные	Переменные	Производственные
Материальные затраты	Прямые	Основные	Переменные	Производственные
Административный аппарат
Зарплата административных работников	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственно-коммерческие
Отчисления от зарплаты  административных работников	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственно-коммерческие
Расходы на продажу
Затраты на упаковку, рекламу	Косвенные	Основные	Переменные	Коммерческие
Зарплата работников отдела продаж	Косвенные	Накладные	Постоянные	Коммерческие
Отчисления от зарплаты  работников отдела продаж	Косвенные	Накладные	Постоянные	Коммерческие
Коммунальные платежи Электричество Газ Вода	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственные
Связь	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственные
Амортизация  основных средств	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственные
Прочие	Косвенные	Накладные	Постоянные	Производственные

 

Прямые расходы – это затраты, которые можно прямым путем, без специальных затрат отнести на конкретный вид продукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно  и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике.

По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные: основные – непосредственно  связанные с технологическим процессом производства; накладные – образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

По  отношению к объему производства различают переменные и  постоянные.

Переменные  – затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к переменным расходам относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу изделий.

Постоянные  – затраты, не изменяющиеся по отношению  к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции.

Большая часть расходов исследуемого предприятия  изменяются по отношению к изменению объема производства. Большинство затрат предприятия  являются косвенными по способу включения в себестоимость продукции. 

2.2. Выбор метода и системы учета затрат, распределение косвенных расходов

 

Особенность производства лекарственных препаратов в том, что причины возникновения затрат  есть операции,  участки работ.

На предприятии при  учете затрат  применяется попроцессный метод.

Данный метод выбран потому, что данному предприятию  присущи  следующие признаки: массовый характер производства нескольких видов продукции, которые проходят несколько стадий, отсутствует незавершенное производство.

Продукция одного вида проходит в заданной последовательности определенные этапы производства до полного завершения. Таким образом, производство предприятия разбито на отдельные технологические стадии и повторяющиеся операции. Технический контроль качества продукции производится во время производственного процесса, т.е. в цехах.

Все прямые и косвенные  затраты предприятия учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Исходя из этого, себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции (упаковок), выпущенной за тот же период.

Рассматривая способы распределения общих расходов, можно отметить, что на фабрике применяется способ пропорционального разделения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи, заработной плате производственных рабочих и т.п.).

В ООО «Фармацевтическая фабрика»  выделили две базы, пропорционально которым будут распределяться общие затраты:

1) пропорционально объему  производства отдельных видов  продукции в натуральных показателях;

2) пропорционально заработной  плате основных производственных  рабочих.

При попроцессном методе затраты учитываются:

• по видам изделий;
• по статьям калькуляции;
• по  процессам.

В ООО «Фармацевтическая  фабрика»  распределяют все затраты отчетного месяца по калькуляционным статьям, такая организация учета позволяет проследить целенаправленность расходов при изготовлении отдельного вида или всей продукции фабрики. 

Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость  выпущенной из производства лекарственной  продукции.

Номенклатура  статей калькуляции может быть различной  в зависимости от характера продукции, особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов.

В ООО «Фармацевтическая  фабрика»  при подсчете себестоимости применяют сочетание системы директ-костинга и системы стандарт-кост.

Применение системы  директ-костинг позволяет вести учет себестоимости в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и относятся на уменьшение операционной прибыли.

Использование директ-костинга позволяет определить критический  объем производства каждого вида продукции, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Кроме того, система директ-костинг, включающая в себя только переменные производственные издержки, используется на данном предприятии для принятия целого ряда оперативных управленческих решений, когда данные о полной себестоимости не позволяют правильно оценить ситуацию.

По данной системе директ-костинг определяются показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства), что дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль. Данная система позволяет предприятию определить предел, до которого может упасть объем реализации, но чтобы при этом предприятие не понесло убытка.

По системе директ-костинг  общехозяйственные расходы на предприятии  по окончании месяца списываются  на счет 90 «Продажи», т.е. общехозяйственные  расходы в производственную себестоимость  продукции мы не включаем. Общехозяйственные  расходы в полной сумме включаются в себестоимость проданной продукции.

А применяемые элементы системы стандарт-кост на предприятии  следующие: оценка результатов деятельности экономического субъекта на основе сравнения  фактических и нормативных затрат, выявление отклонений по всем элементам затрат. Решение этой задачи требует нормирования основных затрат, представляющего собой расчет предварительных затрат на единицу готовой продукции. Кроме этого, составляются бюджеты.

Благодаря системе стандарт-кост на предприятии составляется бюджетный отчет о прибылях и убытках и прогнозный баланс, что также помогает прогнозировать деятельность предприятия.

Данная система позволяет фабрике выявлять «узкие места» и устранять их оперативными мерами воздействия.

ООО «Фармацевтическая фабрика»  руководствуется следующими принципами нормативного калькулирования:

• предприятие разрабатывает нормы затрат и составляет плановые нормативные калькуляции себестоимости на выпускаемые изделия. Разработанные нормы служат основой для планирования деятельности предприятия на краткосрочную и среднесрочную перспективы. С помощью нормирования затрат устанавливается контроль за издержками, и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
• мастерская производит корректировку норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;
• проводит учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
• анализирует причины и факторы, вызывающие отклонения фактических затрат от нормативных, что помогает выявлять «узкие» места в деятельности предприятия и принимать обоснованные управленческие решения;
• определяет фактическую себестоимость изделий через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм. Величина нормативных затрат на единицу служит ориентиром при установлении цен на изделия.

Нормативные затраты  представляют предварительно определенные реалистичные затраты, они выражаются в расчете  на единицу готовых изделий. Нормируются все элемента производственных затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты.

2.3. Калькуляция затрат продукции и расчет ее себестоимости

 

Системы калькуляции и определения  затрат имеют следующие цели: принятие решения; планирование и контроль.

Принятие решения является процессом  управления, а калькуляция затрат обеспечивает значительную часть необходимой информации, помогающей руководству принимать более правильные решения.

На основании данных о затратах принимается решение об уровне цены, при этом к затратам прибавляется планируемая прибыль.

Использование информации о затратах в целях планирования и контроля предполагается при подготовке и  рассмотрении бюджетов предприятия.

Контроль осуществляется путем  сопоставления фактических результатов деятельности с запланированными (или контрольными) и анализа отклонений.

Из приведенного выше материала  ясно, что калькуляция затрат является важным средством управления, и чем  лучше система калькуляции затрат, тем эффективнее можно управлять делами предприятия.

Затраты ООО «Фармацевтическая фабрика»  собираются по следующим калькуляционным статьям:

1. материалы (основные и вспомогательные) - материальные затраты отражают стоимость приобретаемых компонентов и материалов; 
2. заработная плата работников производственных участков;
3. отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;
4. переменные производственные  расходы – данные расходы связаны с производством и прямо пропорционально зависят от объема выпуска продукции;
5. переменные расходы на продажу – также увеличиваются, как и переменные общепроизводственные расходы, в прямой пропорции к объему выпуска;
6. управленческие расходы – данная статья калькуляции объединяет затраты, направленные на обеспечение аппарата управления, электроэнергию, коммунальные платежи офиса и т.д.
7. постоянные расходы на продажу – сюда относятся расходы, связанные с продажей, на которые не влияет объем выпуска продукции (зарплата и начисления работников отдела сбыта);
8. постоянные производственные расходы выделяется для объединения затрат, на которые объем выпуска особо не влияет, такие как - амортизация производственного оборудования, заработная плата начальника цеха, отчисления на его заработную плату, заработная плата уборщикам цеха.