Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их

Последствием допущенных ошибок в определении налоговой  базы и суммы налога на имущество  станет отражение в неверных суммах операций в бухгалтерском учете по начислению и уплате налога. Исправить сложившуюся в таком случае ситуацию можно, доначислив или уменьшив налог на имущество в периоде, в котором были выявлены нарушения.  При этом следующим шагом должно быть определение нового финансового результата и увеличенной суммы условного дохода или расхода.

Организацией могут  не соблюдаться условия учетной  политики организации для целей  налогообложения в области  начисления налога на имущество, касающегося выбора порядка учета начисленных сумм (на счета затрат или на счет прочих доходов и расходов).  В данной ситуации вносить исправления в учетные регистры бухгалтерского учета необходимо через сторнирование  неверных  проводок  и составление правильной корреспонденции счетов.

В связи с искажением налоговой базы должны вноситься  изменения и в налоговую декларацию, заполненную в таком случае неверно. При обнаружении в декларации факта неотражения или неполноты  отражения сведений, а также любых  других ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую отчетность и представить в налоговый орган  уточненную декларацию. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган   до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если же подача уточненной налоговой декларации произошла после истечения срока, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае если уплатит недоимку по налогу и начисленные пени за просрочку до момента подачи уточненной декларации.

При нарушении сроков уплаты налогов налогоплательщик помимо просроченной суммы обязан уплатить пени (ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются в  полном объеме одновременно с уплатой  сумм налога или после их уплаты (п. 5 ст. 75 НК РФ). Определяется сумма начисленных пени за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Просрочка уплаты авансовых  платежей по налогам также влечет начисление пеней. В то же время нарушение  порядка исчисления и уплаты этих платежей не является основанием для  наложения штрафов за нарушение  законодательства о налогах и сборах (п.3 ст. 58 НК РФ).

Основанием для уплаты штрафа является решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за соответствующее правонарушение. Причем организация, в отношении которой вынесено такое решение, вправе исполнить его полностью или в части еще до вступления в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). После вступления решения в силу налоговый орган направляет организации требование, в котором указывает сумму штрафа.

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика  только после перечисления в полном объеме суммы недоимки по налогам и пеней (п. 6 ст. 114 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема расчетов с бюджетом по налогу на имущество – одна из ключевых тем в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации. Искажение  налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Аудит налога на имущество предполагает несколько этапов, которые сводятся к основному - к правильности исчисления сумм налога на имущество.

При необнаружении ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности  (или после принятия мер аудиремого лица по их исправлению) аудитор сможет сформировать немодифицированное аудиторское заключение, выразив свое мнение о том, что отчетность не введет ее пользователей в заблуждение.

Следует отметить некоторые  аспекты, заслуживающие внимания.  В настоящее время по правилам главы 30 НК РФ налогом на имущество облагаются лишь основные средства. Со значительным сокращением перечня объектов налогообложения весьма существенно сокращен и перечень льготируемого имущества.

Таким образом,  любой  профессиональный аудитор должен быть не только компетентным  в вопросах, касающихся планирования аудита и проведения самой проверки, но и осведомленным  обо всех изменениях  действующего законодательства. Ему необходимо действовать в интересах аудируемого лица и при необходимости предлагать свои  рекомендации по исправлению  сложившегося  на момент проверки хозяйственного положения  организации.

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый  кодекс  Российской Федерации (по состоянию  на 25 сентября 2012 г.). Части первая  и вторая. – Москва: Проспект, КноРус, 2012. – 848 с.

2. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

       3. Федеральный  закон от 06.12.2011 N402-ФЗ "О  бухгалтерском  учете".

       4. Инструкция  Госналогслужбы РФ от 7 февраля  2002 г. N 3226 "О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на имущество предприятий".

5. Письмо Минфина РФ от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10.

6. Стандарты  аудиторской деятельности. – М.: Эксмо, 2012. – 352 с. – (Законы  и кодексы).

7. Положения  по бухгалтерскому учету: по  состоянию на 2012 год. – М.: Эксмо, 2012. – 208 с. – (Законы и кодексы).

8. Подольский В.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М. –  2006г. – 288 с.

9. Терентьева М.И. Аудит:  учебное пособие. – Ростов  н/Д: Феникс, 2010г.. – 316 с.