Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

Аудиторская организация  может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. 

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих  документов могут быть отнесены к  постоянным (копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация) или текущим файлам (информация, относящаяся к аудиту отдельного налогового периода).

В  рабочей документации  аудитора  при проверке расчетов с бюджетом  по налогу на имущество  отражаются следующие материалы:

При планировании  аудиторской проверки:

- информация, касающаяся наименования, организационно-правовой формы аудируемого лица, отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- составление общего плана аудита (сроки проведения аудита; исполнители; период, подлежащий проверке);

- программа  аудита (приведение перечня аудиторских  процедур при проверке расчетов  с бюджетом по налогу на  имущество);

-   выполненные тесты системы внутреннего контроля  организации в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество;

- предварительная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

-  определение уровня существенности;

-  оценка  рисков аудита.

     При осуществлении текущего контроля  и выполнения аудитором работы:

- выполнение аудиторских  процедур, связанных с проверкой  расчетов с бюджетом по налогу  на имущество (временные рамки,  объемы, характер: проверка арифметических расчетов клиента,  инвентаризация, подтверждение,  устный опрос персонала, проверка документов,   прослеживание,  аналитические процедуры)

- подтверждение оценки  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора:

-  утверждение результатов проведения аудиторских процедур;

-  выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность  и  сохранность  рабочих  документов (не менее пяти лет), которые являются собственностью аудитора и по усмотрению аудитора могут быть представлены аудируемому лицу.

4. Получение аудиторских доказательств при проведении проверки по расчетам с бюджетом по налогу на имущество

Для получения необходимых  аудиторских доказательств аудитор осуществляет аудиторские  процедуры, перечень которых сформирован в программе аудита.

Можно выделить  следующий порядок проведения  последовательных действий  аудитора в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество:

• Проведение проверки  учетной политики для целей налогообложения в части налога на имущество;
• Проведение проверки формирования  налогооблагаемой  базы  по налогу  на имущество;
• Проведение  проверки  правильности заполнения и представления декларации по налогу на имущество;
• Проведение  проверки  расчетов с бюджетом по налогу на имущество на счетах бухгалтерского учета.

Необходимо, чтобы аудиторские  доказательства были достоверными, достаточными по количеству их получения  и имели  надлежащий характер с качественной  точки зрения.

Такая информация, полученная аудитором при выполнении своей работы, станет впоследствии основанием для выражения  аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1. Аудит учетной политики для целей налогообложения

в части налога на имущество

Перед началом проверки расчетов  с бюджетом по налогу на имущество аудитору важно убедится в том, что в перечне должностных обязанностей главного бухгалтера числится ведение налогового учета. Следовательно, отвечать  за  определение объекта налогообложения, состава налоговой базы, налогового периода, применяемых ставок, порядок исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет  будет главный бухгалтер.

Следующей неотъемлемой частью проверки  будет являться изучение учетной политики организации для целей налогообложения. Данный учредительный документ в части раскрытия информации о налоге на имущество должен содержать следующие данные:

- срок полезного использования основных средств и способ начисления амортизации основных средств;

- налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество в бюджет,

- существующие льготы по данному налогу;

- возможность отсрочки платежа по налогу на имущество в бюджет;

- порядок начисления  сумм налога на имущество.

Отсутствие в учетной политике многих  пунктов, касающихся начисления и определения налога на имущество, затруднит проведение аудиторской проверки  и определения правильности расчетов с бюджетом по данному налогу.

Важно также, чтобы в  учетной политике были прописаны  сроки проведения инвентаризации. Так как для осуществления аудиторских процедур по определению объектов налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество необходимыми показателями для аудитора будут являться заключения инвентаризационной комиссии. В ходе проверки может также осуществляться повторная инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика.

4.2. Аудит правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество

В соответствии с Главой 30 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

При проверке правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество аудитору следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, осуществляющих и не осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, имеются свои особенности определения объектов налогообложения.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1е число каждого месяца отчетного периода и 1е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, общая  формула расчета налоговой базы отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) имеет следующий вид:

(ОС₁ + ОС₂+ … + ОС_(н+1)) / (Н+1)

Где, ОС₁ – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1е  января;

ОС₂ - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1е февраля;

ОС_(н+1) – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, соответственно апрель, июль, октябрь налогового периода;

Н – число месяцев  в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость  имущества организации за первый квартал, руб.:

С_{1 кв}. =   , где

ОС_01.01–стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 января года, руб.;

ОС_01.02–стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб ;

ОС_01.03–стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.;

ОС_01.04–стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества организации за полугодие, руб.:

С_{6 мес.} =   

 

Среднегодовая стоимость  имущества организации за 9 месяцев, руб.:

        С_{9 мес} =   

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества за год, руб.:

С_год =   , где

ОС _31.12 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 31 декабря налогового периода, руб.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации);

- имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Проверка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество  – одна из основных  аудиторских  процедур, проводимых при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Важным аспектом проверки также является определение  налоговой ставки  и налогового периода.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2%. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. По мнению Минфина РФ, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т.п. (Письмо от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении  налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Та сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога по итогам  года и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение этого года. Авансовый платеж по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Заполнение декларации по налогу на имущество – логическое завершение расчета и уплаты рассчитанного  налога на имущество. Бланк налоговой декларации на имущество и порядок его заполнения утвержден Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.

 

 

4.3. Аудит правильности заполнения и представления декларации по налогу на имущество

Аудитор в ходе выполнения своей работы проверяет правильность заполнения налоговой декларации и ее предоставление  налоговым органам. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.