Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их

Таблица 1

Форма программы аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период прове- дения	Исполни-тель	Рабочие документы	Приме-чание
Но-мер ауди-торс-кой проце-дуры по по-рядку	Определенный  порядок и последователь-ность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита	Устанав-ливается срок проведения той или иной аудиторс-кой процедуры	Утверж-дается исполни-тель для проведения той или иной аудитор-ской процедуры	Источники ин-фомации для про-ведения во испол-нение аудиторс-ких процедур (первичные доку-менты, учетные регистры, от-четность, прочие документы)	Допол-нитель-ная ин-форма-ция при  провед-ении ауди-торских процедур

 

Примерами аудиторских  процедур, применяемых при проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, могут быть:

- Установление лица, ответственного  за ведение учета и отчетности  по налогу на имущество;

- Проверка наличия  учетной политики в целях налогообложения  и информации в ней о порядке учета налога на имущество и расчетов по нему;

- Изучение результатов последней  проведенной инвентаризации;

- Определение объектов налогообложения по налогу на имущество;

- Определение налоговой базы  по налогу на имущество;

- Проверка определения правильности  налогового периода;

- Определение правильности применения  ставок налога на имущество;

- Проверка правильности исчисления  налога на имущество;

- Проверка порядка и сроков  уплаты налога на имущество;

- Проверка возможности использования  льгот;

- Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения;

- Возможность наложения штрафных санкций;

- Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество;

- Обобщение результатов аудиторской  проверки;

- Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта;

При подготовке общего плана и программы  аудита следует установить приемлемый  уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели), характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.                 

Базовые показатели аудиторы определяют по своему профессиональному  суждению. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

В качестве базовых показателей  могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные  показатели текущего и предшествующих периодов.

После определения базовых  показателей устанавливаются критерии уровня существенности, устанавливаемые  в процентах от величины базовых  показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из этих значений. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 процентов. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и(или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства также округлить не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

В расчетном методе аудиторский  риск определяется по формуле:

АР = ВР*РК*РН

ВР — внутрихозяйственный риск (риск, присущий бизнесу клиента в целом и определяющий вероятность появления существенных искажений в учете до того, как такие нарушения будут выявлены системой внутреннего контроля; оценивается исходя из средств массовой информации, анкет и т.д.);

РК — риск контроля (риск, представляющий вероятность появления существенных ошибок, которые будут не выявлены системой внутреннего контроля);

РН — риск не обнаружения (риск, характеризующий качество работы аудитора; является показателем  эффективности  работы аудиторов; не оценивается, а рассчитывается исходя из формулы).

В процессе проверки у  аудиторской организации могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Внесенные изменения, а также их причины необходимо подробно документировать.

Таким образом, планирование способствует эффективной и экономически оправданной проверке, так как  оно осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися  обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

 

 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Внутренний аудит –  это деятельность специально созданного контрольного подразделения внутри экономического субъекта. Службы внутреннего  аудита, как правило,  создаются  на крупных и средних предприятиях, для которых характерны сложные  организационные структуры, наличие большого числа филиалов, подразделений, наличие разных видов деятельности, а также стремление руководства получать объективную картину дел в компании. Службы внутреннего контроля создаются для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Такие службы осуществляют надзор и проверку:

- точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной  отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества  организации.

В зависимости от поставленных задач служба внутреннего контроля может быть организована по-разному:

- служба внутреннего контроля  может создаваться собственником  компании; она подчиняется только  собственнику, выполняет его поручения и по его указанию может проводить проверки любого подразделения, включая проверки администрации;

- служба внутреннего контроля  может создаваться руководителем  компании (администрацией); задачи перед  этой службой ставит руководство компании.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверки  аудиторы оценивают службу внутреннего контроля экономического субъекта как одну из основ информационной системы.  Оценка системы внутреннего контроля выполняется на этапе планирования аудиторской проверки.

Получить от клиента  более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок аудитор может с помощью заранее заготовленных вопросов. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»).

К общим вопросам о службе внутреннего контроля организации можно отнести следующие:

- существуют ли организационный  план и список сотрудников  отделов; 
- имеются ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний;  написаны ли инструкции доступным, понятным языком;

- разработан ли план проведения внутренних проверок;

- сравниваются ли данные  аналитического и синтетического учета; если сравниваются, то в какой форме это происходит, через какие периоды времени и как это документируется;

- каким образом гарантируется, что все проводки делаются только на основании первичных документов;

- как организовано  архивирование первичных документов, связан ли поиск нужного документа  с большими затратами времени;

- как происходит исправление ошибочных проводок;

- информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.).

Для  оценки  системы  внутреннего  контроля   в области  отдельных объектов аудиторами разрабатываются  специальные тестовые вопросы. Так, для  проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а именно по налогу на имущество, может применяться следующий перечень вопросов:

 Таблица 2

Тест для проверки внутреннего контроля расчетов по налогу на имущество

Вопросы тестирования	Ответы		Примеча-ние
	Да	Нет
1. Ведутся ли отдельно друг от друга бухгалтерский и налоговый учет?
2. Определен  ли способ учета налога на имущество в учетной политике в целях налогообложения?
3. Разработаны ли налоговые регистры по расчету налога на имущество?
4. Установлено ли  лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налогу на имущество?
5. Применяются ли льготы при уплате налога на имущество?
6. Представляются ли в налоговые  органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество в установленные законодательством сроки?
7. Применяются ли  организацией обоснованные отсрочки по уплате налога на имущество?
8. Уплачивались ли ранее организацией штрафные санкции, связанные с уплатой налога на имущество?

 

Аудит службы внутреннего  контроля в данном случае очень важен  с точки зрения изучения правильности налоговой базы, ставки налога и  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет. Тестирование необходимо аудитору  для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством или собственниками компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать приведенные результаты  внутреннего контроля  при проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

3. Оформление рабочих документов аудитора по проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудитор должен оформлять все полученные в ходе своей работы сведения, которые важны для подтверждения того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», в ред. постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532.