Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

  ПУТЕЙ   СООБЩЕНИЯ  (МИИТ)

 

Институт экономики и  финансов

 

Кафедра  «Бухгалтерский  учет и  статистика»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 

на тему:

«Разработка программы  и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их  исправления»

 

 

 

 

 

                                                                 Выполнила: студентка гр. ЭТБ-511

                                 Воробьева М.В.

                                                           Руководитель: доцент кафедры

                                                                 «Бухгалтерский учет и статистика» 

                                   Кузьминова  Т.Н.

 

 

 

Москва

2012 г.

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Нормативное регулирование  учета расчетов 

                        с бюджетом по налогу на  имущество……………………………4

2. Планирование аудита  расчетов с бюджетом 

                        по налогу на имущество……………………………………..........6

     2.1. Разработка  общего плана и программы аудита………………………...6

     2.2. Оценка системы внутреннего контроля в части аудита

                        расчетов с бюджетом по налогу  на имущество………………..11

3. Оформление рабочих  документов аудитора по

                        проверке расчетов с бюджетом  по налогу на имущество…….14

4. Получение аудиторских  доказательств при проведении 

                        проверки по расчетам с бюджетом  по налогу на имущество…16

     4.1. Аудит   учетной политики для целей налогообложения

                        в части налога на имущество………………………………..17                                             

4.2. Аудит правильности формирования  налогооблагаемой базы

                         по налогу на имущество………………………………………...18

    4.3. Аудит правильности  заполнения и представления 

                        декларации по налогу на имущество…………………………...22

    4.4. Аудит расчетов  с бюджетом по налогу 

                        на имущество на счетах бухгалтерского учета………………...26

5. Выводы по результатам аудиторской  проверки 

                        расчетов с бюджетом по налогу  на имущество………………..28

     5.1. Основные виды нарушений, выявляемых  в результате     

                       проведения аудита налога на имущество……………………….28

     5.2. Способы исправления ошибок, выявленных в ходе проверки

                       расчетов с бюджетом по налогу на имущество………………...29

Заключение……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы…………………………………………...33

 

ВВЕДЕНИЕ

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, а также  контроль за соблюдением ими определенных законов и норм хозяйственного права  и налогового законодательства.

Возникновение  аудита  связано  с  разделением  интересов   тех,   кто 
непосредственно   занимается   управлением   предприятием    (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его  деятельность  (собственники, акционеры, инвесторы). Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают,  что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное  финансовое положение предприятия. Для проверки  правильности  финансовой  информации  и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди,  которым,  по  мнению акционеров, можно было доверять.  Такими людьми стали аудиторы.

Аудиторская деятельность направлена на осуществление независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Одним из самых сложных и трудоемких вопросов проверки является правильность начисления налогов и уплаты платежей в бюджет, учитывая большое количество видов налогов и нестабильность существующего законодательства.

В зависимости от источников возмещения можно выделить следующие  группы платежей в бюджет:

- включаемые в себестоимость  продукции: земельный налог, государственные пошлины, регистрационный сбор, отчисления на воспроизводство и охрану леса, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.;

- относимые на продажу:  НДС, акцизы, таможенных пошлины;

- относимые по финансовые  результаты организации: налог  на прибыли, налог на имущество, налог на рекламу и др.

Проверка расчетов по каждому из налогов, относящихся  к третьей группе, является одним  из ключевых аспектов аудита финансово-хозяйственной  деятельности организации. Особого внимания в этой группе заслуживает налог на имущество организации. Искажение налогооб- лагаемой базы по этому налогу и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Аудитору следует иметь  в виду, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской   деятельности, облагаемой единым налогом.                                                    

Задачей аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество является проверка правильности формирования налоговой базы и суммы налога, применения льгот, составления налоговой отчетности и состояния расчетов перед бюджетом.

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в  организации порядка определения, формирования, исчисления, а также  учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в  Российской Федерации в проверяемом периоде.

Определение целей и задач аудиторской проверки подготавливает процесс планирования проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Каждый шаг в разработке программы проверки, оценке системы внутреннего контроля в организации, а затем и оформлении рабочих документов аудитора и выборе методики проверки требует подробного исследования и разъяснения для понимания всей сложности контроля за расчетами с бюджетом по налогу на имущество.

 

1. Нормативное регулирование учета расчетов

с бюджетом по налогу на имущество

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных  в них изменений и дополнений.   

К основным документам законодательного характера, регулирующим расчеты налога на имущество, относятся следующие:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ "О  бухгалтерском  учете".
2. Федеральный закон от 30.12.2008г.  № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В законе дается понятие и правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудитора, аудиторских организаций.
3. Налоговый кодекс РФ:  Глава 30 «Налог на имущество организаций», Глава 13 «Налоговая декларация»; Глава 11 «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов»; Глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

4. Постановление  Правительства РФ от 23.09.02г. №696 (в ред. от 25.08.06 №523), «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; на основании этих правил аудитор проводит планирование аудита, разрабатывает программу аудиторской проверки и рабочую документацию.

5.  ПБУ 6/01 « Учет основных средств», устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации; ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

6. Закон РФ от 13 декабря 1991г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (со всеми изменениями до24 июля 2002 г.).

7. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 №САЭ 3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению».

8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 февраля 2002 г. N 3226 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

9. Письмо Минфина РФ от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на имущество, используются и внутрифирменные источники информации:

 1. Учредительные документы, приказы директора, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, заключения инвентаризационной комиссии;

2. Первичные документы (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б - акты приемки-передачи объектов основных средств, зданий, сооружений, групп объектов основных средств; ОС-3 – акт приемки-сдачи реконструированных объектов основных средств; ОС-4 – акт о списании объектов основных средств, автотранспортных средств, групп объектов основных средств);

3. Учетные регистры синтетического бухгалтерского учета: счета 01; 02, 03; 68; 20 (23, 25, 26, 29); 44; 91.

4. Учетные регистры аналитического бухгалтерского учета (ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств);

5. Учетные регистры налогового учета (регистр учета операций поступления объектов основных средств, регистр учета операций выбытия объектов основных средств, регистр расчет амортизации объектов основных средств, регистр-расчет налога на имущество, регистр учета расчетов с бюджетом);

6. Отчетность бухгалтерского учета (Ф-1 – Бухгалтерский баланс, Ф-3 – Отчет об изменениях капитала, Ф-5 – Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);

7. Отчетность налогового учета (налоговые расчеты по авансовым платежам, декларация по налогу на имущество);

8. Платежные документы (платежные поручения по уплате налога на прибыль в бюджет, выписки банка с расчетного счета аудируемого лица)

 

    2. Планирование  аудита  расчетов с бюджетом  по налогу на имущество

2.1. Разработка общего плана и программы аудита

Перед осуществлением аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество аудитор проводит планирование своей работы, что помогает выявить потенциальные проблемы и выполнить задание с оптимальными затратами.

Планирование является одним из обязательных этапов аудита. Можно выделить следующие стадии  этого этапа:

• предварительное планирование;
• подготовка общего плана;
• разработка программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность субъекта.   

       При составлении общего плана аудитор должен предусмотреть:

- формирование аудиторской  группы, ее численность и квалификацию  специалистов, привлекаемых к проведению  проверки;

- распределение аудиторов в соответствии с профессиональными качествами и уровнями по выполнению конкретных процедур  аудиторской проверки;

- предполагаемые сроки  работы группы;

- инструктирование всех  членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- воздействие на аудит  новых требований законодательства  в области учета и аудита;

- степень доверия учетной  системе фирмы и системе внутреннего  контроля;

-  сущность и объем необходимых для получения аудиторских доказательств;

- привлечение других  аудиторов и экспертов.

Общий план служит руководством при составлении и осуществлении программы аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, а также характер этих аудиторских процедур, сроки, масштаб и конкретных исполнителей.

При подготовке программы  существует два основных подхода:

- более жесткий (создание  подробного типового списка аудиторских процедур, из которых аудитор выбирает те, которые, по его мнению, приемлемы в каждом конкретном  случае);

- более гибкий (разработка  уникальной программы аудита  для каждого клиента).

Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудита и одновременно средством контроля над сроками и качеством выполнения работы.  Одним словом, аудиторские программы представляют  собой фактический материал для составления аудиторского отчета и формирования объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.