Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Выявление типичных ошибок и способы их

В соответствии со статьей 386 НК РФ предприятия обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую  декларацию по налогу на имущество  предприятия представляют в следующие налоговые органы, (совокупная декларация не предоставляется):   

- по своему местонахождению;      

- по местонахождению  каждого своего обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;    

- по местонахождению  каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).       

В пункте 2 комментируемой статьи 386 НК РФ сказано, что налоговые  расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.   

То есть, последним  днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут:

- за I квартал - 30 апреля;                                                                                                                

- за полугодие - 30 июля;  

  - за 9 месяцев - 30 октября.                   

 Налоговые декларации  по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.                                                                                                                                                             

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Декларация может быть представлена в налоговую инспекцию:

- в бумажном виде (если среднесписочная численность работников не превышает 100 человек) или в электронном через телекоммуникационные каналы связи;

- лично налогоплательщиком, через представителя (по доверенности), почтовым отправлением с описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа, который имеет форму схожую с другими декларациями; ИНН и КПП заполняются на основании свидетельства о постановке на учет; указывается номер корректировки декларации, код налогового периода, прописывается отчетный период, полное наименование организации, код ОКВЭД, количество страниц, на которых представляется декларация, количество листов подтверждающих документов, в том числе доверенности.

- Раздела 1 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет  по данным налогоплательщика",  в котором отражается сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет; коды ОКАТО (Общероссийского классификатор административно - территориального деления) должны соответствовать территориям муниципальных образований, которые подведомственны данной ИНФС;  для каждого кода ОКАТО необходимо указать сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет или подлежит возмещению из бюджета. Эта величина отражается на основании Раздела 2 и рассчитывается как разность между рассчитанной суммой налога за год и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей.

- Раздела 2 "Определение  налоговой базы и исчисление  суммы налога в отношении подлежащего  налогообложению имущества российских  организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства", в котором указывается  код каждого вида имущества (имущества головной организации и ее обособленных подразделений, имущества, которое облагается налогом по разным ставкам);  рассчитывается  налоговая база и сумма налога за налоговый период.

- Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

Декларация представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе: титульного лист; Раздел 1; Раздел 2.

По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе: титульный лист; Раздел 1; Раздел 3.

В каждой строке по соответствующей  графе Декларации указывается только один показатель. Текстовые показатели с ячейками заполняются слева направо заглавными буквами, как и целые числовые показатели.

Все значения стоимостных  показателей Декларации указываются  в полных рублях. Значения показателей  менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Так, при указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--. При заполнении показателя Декларации "код по ОКАТО" в последних незаполненных ячейках проставляются нули. Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется следующим образом: 12445698000.Дробные числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках целой части показателя и дробной части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части показателя, должно выглядеть следующим образом: 1234356---/234-----.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем  поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации. Также в верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации.

Произведя пересчет отдельных  показателей по определению налога на имущество, а также проверив полноту заполнения  и правильность составления налоговой отчетности,  аудитор  осуществляет взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах  отчетности бухгалтерского учета.

 

4.4. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество на счетах бухгалтерского учета

При проведении аудита отражения  налога на имущества на счетах бухгалтерии, аудитор проверяет применяемый  предприятием порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Аналитический учет организаций по каждому налогу, сбору и платежу организуется на соответствующих субсчетах счета  68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество ведется на  субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. Письмом от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 Минфин России рекомендует включать эти суммы в состав расходов по обычным видам деятельности. Согласно этой точки зрения начисление налога на имущество необходимо отразить проводкой:

Д^т 20 (23, 25, 26, 29, 44)  К^т 68 / субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 
       Однако такой вариант влечет за собой появление разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы избежать их, суммы начисленного налога на имущество можно включать в состав прочих расходов:

Д^т 91.2  К^т 68/ субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Такой порядок учета предусмотрен п. 11 Инструкции Госналогслужбы России 7 февраля 2002 г. N 3226.

Поскольку в настоящее  время в законодательстве этот вопрос не урегулирован, фирма вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в учетной политике организации в целях налогообложения.

За неправильное отражение  начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете фирма  может быть оштрафована. Если в течение года в бухучете налог на имущество будет отражаться неправильно, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 10 000 руб. (п. 1, ст. 120 НК РФ). Если же ошибка будет повторяться в течение более одного налогового периода, размер штрафа может увеличиться до 30 000 руб. (п. 2, ст. 120 НК РФ).

Кроме этого, если неправильный учет налога приведет к искажению  любой из строк бухгалтерской  отчетности более чем на 10 процентов или к искажению сумм начисленных налогов и сборов более чем на 10 процентов, то по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы и главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Следует учитывать, что  в налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, п. 1, ст. 264 НК РФ).

Если фирма применяет  метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учитываются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 1, п. 7, ст. 272 НК РФ). Если же фирма использует кассовый метод, то эти расходы учитывают после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (пп. 3, п. 3, ст. 273 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Выводы по результатам аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

5.1. Основные виды нарушений, выявляемых

 в результате  проведения аудита налога на имущество

Результаты проведения аудита по разделу налога на имущество  и обязательств перед бюджетом находят  свое отражение в «Письменной  информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».

Письменная информация (отчет) аудитора содержит все полученные в процессе проверки сведения, которые включают в себя и  выявленные в ходе аудита ошибки. Наиболее типичными нарушениями, встречающимися при проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, являются:

• отсутствие в учетной политике для целей налогообложения  аспектов, касающихся области учета расчетов с бюджетом по налогу на имущества, что неизбежно приводит к нарушениям при расчете налога на имущество и выполнению обязательств перед бюджетом;
• неверное исчисление налоговой базы и суммы налога, которое является следствием неправильного определения объектов налогообложения, налоговой ставки и льгот;
• неверное отражений операций по начислению и уплате налога на имущество на счетах бухгалтерского учета;
• ошибки в заполнении налоговой отчетности (налоговых расчетов на авансовым платежам, декларации по налогу на прибыль);
• несвоевременная уплата авансовых платежей и налога на имущество, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода.

 Подобные нарушения приводит к другим искажениям, которые могут неблагоприятно сказаться на хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом. Задачей аудиторами является предупредить руководство о выявленных  ошибках  и по возможности предложить свои рекомендации по устранению найденных недочетов.

 

5.2. Способы исправления ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

При отсутствии четкой формулировки аспектов учетной политики в целях  бухгалтерского и налогового учета, касающихся области учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, организации следует добавить недостающие пункты во избежание последующих искажений данных в формах отчетности.

 Неправильное определение  налоговой базы и суммы налога  на имущество помимо тех же  последствий влечет за собой также и ошибочное определение величины себестоимости продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль.

Организации необходимо чаще проводить инвентаризацию объектов основных средств для получения  более достоверных данных об объектах налогообложения налогоплательщика. Кроме того в начале инвентаризации основных средств рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета либо технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В ходе инвентаризации основных средств комиссия должна произвести осмотр объектов и занести в опись их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении недостачи и порчи объектов их остаточную стоимость следует списать с кредита 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму начисленной амортизации с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».