Разработка форм управленческой отчетности, необходимой для принятия управленческих решений

Каждый из этих документов предназначен для разных целей и имеет свою специфику, но каждый из них может являться основой для принятия управленческого решения по вопросам, связанным с поставкой товаров или оказанием услуг. В последующем же, в совокупности, они являются основой для формирования регистров, также используемых при принятии управленческих решений.

 

 

3. Оценка  состояния синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и  поставщиками

На данном предприятии  разработан и действует рабочий План счетов, в котором на специально открытых счетах в разделе IV «Расчеты» ведется синтетический учет всех видов расчетов. Для целей аналитического учета к каждому счету открываются субсчета.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету  открыты следующие субсчета (табл. 2).

 

Таблица 2

Субсчета по счету 60

Субсчет	Название
60.1.	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
60.2.	«Расчеты по авансам выданным (в рублях)»
60.3.	«Векселя выданные»
60.6.	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»
60.7.	«Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)»
60.11.	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»
60.22.	«Расчеты по авансам выданным (в валюте)»

 

Аналитический учет по данному  счету ведется в разрезе контрагентов (субконто 1 – «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто 2 – «Договоры»). Основанием для принятия к учету по счету 60 накладные и акты.

Счет 60 является активно-пассивным, по кредиту учитывается стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, а по дебету отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. Наличие дебетового сальдо означает наличие задолженности перед данной организацией, а кредитового сальдо – задолженность данной организации перед поставщиками. Приведем основные бухгалтерские проводки по данному счету (табл. 3).

Таблица 3

Основные бухгалтерские  проводки по счету 60

Дт	Кт	Операция
08, 10, 11, 15, 41 и др.	60	Оприходованы товарно-материальные ценности
20, 25, 26, 44	60	Стоимость выполненных работ (оказанных услуг) списана на затраты
19	60	Принят к учету НДС  с суммы поставленных товаров  и услуг
68-НДС	19	Списан НДС к уменьшению
60	50, 51, 52, 55	Оплачена кредиторская задолженность  поставщику

 

Информация о расчетах с покупателями отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету в ООО «Техносервис» открыты следующие субсчета (табл. 4).

Таблица 4

Субсчета по счету 62

Субсчет	Название
62.1.	«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»
62.2.	«Расчеты по авансам полученным (в рублях)»
60.3.	«Векселя полученные»
62.4.	«Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) (в рублях)»
62.6.	«Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»
62.7.	«Расчеты по авансам поученным (в условных единицах)»
62.8.	«Расчеты покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в  условных единицах)»
62.11.	«Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»
62.22.	«Расчеты по авансам полученным (в валюте)»
62.44.	«Расчеты покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в  валюте)»

 

Можно отметить, что расчеты  с покупателями ведутся отдельно по расчетам, по авансам и по товарам  комитента (задолженность по товарам, учитываемым на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию), а  также, дополнительно, по каждому виду валюты, или в условных единицах (если цена реализации указана в  валюте, а оплата от поставщика поступила  в рублях).

Аналитический учет по счету  в целом ведется по покупателям  и заказчикам (субконто 1 – «Контрагенты») и основанию расчетов (субконто 2 – «Договоры»). Основанием для принятия к учету также служат первичные  документы, составляемые организацией.

Счет 62 является активно-пассивным, по дебету счета отражается дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, а по кредиту отражаются авансы полученные, по которым еще  не произведены работы и не оказаны  услуги. Дебетовое сальдо означает наличие задолженности со стороны  покупателей перед данной организацией, а кредитовое – задолженность  данной организации перед покупателями. Основные бухгалтерские проводки по счету 62 приведены в таблице 5.

 

Таблица 5

Основные бухгалтерские  проводки по счету 62

Дт	Кт	Операция
62	90	Отражена сумма реализованных  товаров, работ, услуг по основным видам  деятельности
62	91	Отражена сумма реализованных  товаров, работ, услуг по видам деятельности, не являющимися основными
90, 91	68	Начислен НДС на сумму  выручки
50, 51, 52, 55	62	Получена выручка от покупателей

 

Таким образом, выше были приведены  счета и субсчета, открытые на нашем предприятии для учета расчетов с покупателями и поставщиками. Вся информация, учитываемая на счетах бухгалтерского учета, накапливается и хранится в регистрах синтетического и аналитического учета – оборотно-сальдовых ведомостях, которые являются основой формирования управленческой отчетности, поскольку они наиболее удобны для анализа, и у руководителя есть возможность получить данные на необходимую ему дату. В них отражаются остатки на начало отчетного периода, дебетовый и кредитовый обороты за период, а также остатки на конец отчетного периода. В Приложении 7 приведем оборотно-сальдовую ведомость ООО «Техносервис» по счету 62 за 2011 год. По ее данным можно отметить, что на начало 2011 года по данному счету имелись остатки в размере 162000 руб., оборот дебетовый составил 424818,6 руб., а кредитовый – 475818,6 руб. Соответственно, сальдо на конец периода составило 111000 руб., что означает наличие задолженности покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности) по счету 62 на конец года.

Большинство предприятий  регулярно производит сверку расчетов с покупателями и поставщиками.

Сверка расчетов является двусторонним процессом, так как  проводится не только самой организацией, но и организацией-контрагентом. Для  этих целей существует специальный  документ – акт сверки взаиморасчетов, отображающий расчеты двух организаций  за определенный период. Акт составляется в двух экземплярах, один остается в организации, а другой направляется организации-контрагенту.

В Приложении 8 приведем акт сверки взаимных расчетов данного предприятия с предприятием-контрагентом. Можно отметить, что в данном акте указывается две стороны (поставщик и покупатель), обе стороны отражают взаиморасчеты (сальдо начальное, дебетовый и кредитовый обороты и сальдо конечное). Затем каждое предприятие указывает, в чью пользу зачитывается остаток на конец периода, и в конце ставятся подписи руководителей или ответственных лиц, подтверждающие достоверность данного акта. В нашем акте данные обоих контрагентов сходятся, соответственно учет первичной документации ранее был произведен верно.

В конце отчетного периода, после закрытия всех счетов и субсчетов, а также после проведения сверки взаимных расчетов составляется годовая  бухгалтерская отчетность, а именно бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках. По данным бухгалтерского баланса дебиторская задолженность  на конец 2011 года составила 591000 руб., в том числе:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками – 453000 руб.;
• расчеты с покупателями и заказчиками – 111000 руб.

Кредиторская задолженность  составила 767000 руб., в том числе:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками – 434000 руб.;
• расчеты с покупателями и заказчиками – 185000 руб.

Итак, в данной главе мы рассмотрели осуществление учета  расчетов с покупателями и поставщиками. В начале, мы привели экономическую характеристику организации, а также ее финансовое положение на данный момент времени. Затем на примере её расчетов с контрагентами рассмотрели первичную документацию, применяемую в финансовом учете – это счета-фактуры, товарные накладные и акты о выполнении работ и оказании услуг. В одном из параграфов мы рассмотрели организацию синтетического и аналитического учета на основе рассмотрения счетов для учета расчетов, используемых на нашем предприятии. Вся информация, отражаемая по счетам, накапливается и хранится в оборотно-сальдовых ведомостях, составляемых по каждому счету в отдельности. Данные ведомости являются основой для построения управленческих решений, касающихся расчетов с покупателями и поставщиками. В конце отчетного периода составляется бухгалтерская отчетность, отражающая результаты хозяйственной деятельности предприятия, которые необходимы  руководству организации для принятия последующих управленческих решений, а также для повышения финансовых результатов деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. РАЗРАБОТКА  ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ТЕХНОСЕРВИС»

3.1. Бюджетирование  как основа ведения управленческого  учета на предприятии

На рассматриваемом нами предприятии ведение управленческого  учета не осуществляется, поэтому  в данной главе предложим способы  организации и ведения управленческого  учета, с учетом специфики его  деятельности.

На каждом предприятии, независимо от его организационно-правовой формы  и размеров, возможно обеспечить ведение процесса планирования. В управленческом учете данный процесс называется бюджетированием, которое мы и будем рассматривать в данном параграфе в качестве одной из составляющих ведения управленческого учета на данном предприятии.

Бюджетирование — это  производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем  составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений  с целью определения их финансовых затрат и результатов¹⁹.

Бюджетирование является основой принятия управленческих решений  на предприятии. На каждом предприятии  система бюджетирования будет носить свои специфические черты, поскольку  каждое из них имеет свои отличия, начиная с финансовых целей и  заканчивая системой управления в целом.

На практике существует три  вида стандартных финансовых бюджета: бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет по балансовому листу (ББЛ). Среди  них наиболее востребованным для предприятий малого и среднего бизнеса является бюджет движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств – это бюджет движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и выплаты денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия²⁰.

Бюджет движения денежных средств позволит Обществу оптимизировать процесс расчетов с покупателями и поставщиками, так как на его  основе руководитель может сформировать план закупок, учитывая план продаж. Тем  самым на предприятии будет обеспечиваться рациональное обеспечение движения денежных средств.

Для данного предприятие  целесообразно составлять проект бюджета  движения денежных средств на период равный кварталу. Данный процесс состоит  из нескольких этапов:

1 этап – определение  прогноза на текущий квартал.  На данном этапе главный бухгалтер  предоставляет данные об остатках  денежных средств в кассе предприятия, а также отчет об остатках по счетам расчетов.