Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

При построении выборки бессистемным методом аудитор должен быть предельно  осторожен, что бы избежать какой-либо предвзятости или предсказуемости.

Расчетно-платежные документы  и счета фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются  на предприятии в отдельные папки  по периодам - месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской  проверкой месяц - декабрь 2012г. Из которых путем простого случайного отбора были взяты документы: 5 расчетно-платежных документов  и 5 счетов-фактур, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг соответственно. Используя аудиторскую процедуру - просмотр документов, аудитор ознакомился с первичными документами попавшими в выборку. И сделал выводы о том, что:

- первичные документы  соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации;

- на первичных документах  присутствуют все необходимые  реквизиты, печати и подписи  соответствующие требованиям Законодательства  РФ;

- во всех счетах-фактурах  отдельной строкой выделен НДС.

Так же аудитор ознакомился  с договорами на выполнение работ, оказание услуг. Заключенные договора включают все необходимые условия, как  для поставщика услуги (работы), так  и для получателя, а так же имеет  подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и  нарушений выявлено не было.

 

 

 

 

3.2 Проверка расчетов  по депонированной заработной  плате

В бухгалтерском учете  для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

По «Положению о порядке ведения кассовых операций  с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.2011 №373-П»,

 предприятие имеет  право хранить в своей кассе  наличные денежные средства сверх установленного лимита для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных  сроков кассир обязан:

1) в расчетно-платежной  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены выплаты  заработной платы поставить штамп  или сделать отметку от руки  «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных  сумм;

3) в конце ведомости  сделать надпись о фактически  выплаченных и подлежащих депонированию  суммах, сверить их с общим  итогом по ведомости и скрепить  надпись своей подписью;

4) записать в кассовую  книгу фактически выплаченную  сумму и поставить на ведомости  штамп «Расходный кассовый ордер  № ___».

Таким образом, депонирование  производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные  для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены  по причине отсутствия работника  на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют. Например, при аудите расчетов по депонированной зарплате на предприятии ОАО «Логистик» аудитор установил:

01 декабря 2012 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за ноябрь 2012 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 24 685, 65 была депонирована. В бухгалтерском учете предприятия сделаны проводки:

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств  и поступление их в кассу организации	100 000	50	51
2	Выдана заработная плата  работникам организации	75314, 35	70	50
3	Отражено депонирование  суммы невыплаченной зарплаты	24685, 65	70	76.4
4	Выдана из кассы депонированная зарплата Фомину Н.В.	3 209, 48	76.4	50
5	Выдана с расчетного счета  депонированная зарплата Верещагину Н.А.	22670, 00	76.4	51
6	Возмещение подотчетных  сумм от Верещагина Н.А.	38 141,35	76.4	71

 

 

3.3 Проверка правильности  ведения аналитического учета  счета 76.5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»

Непосредственный объем  операции на предприятии приходится на субсчет 76.5. Поэтому ему аудитор  уделил особое внимание.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  того аудиторские доказательства. Собирая  их, аудитор может применить несколько  аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  могут использоваться следующие  способы получения доказательств:

§ Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

§ Инспектирование;

§ Наблюдение;

§ Подтверждение;

§ Прослеживание;

§ Аналитические процедуры;

§ И другие

Непосредственную проверку аудитор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При сверке, было выявлено, что  сальдо счетов в балансе отражается развернуто. Так как в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская  задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

Одновременно, на основе данных аналитического учета соответствующих  счетов расчетов, в том числе счета 76, была проверена общая группировка  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев  и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится  задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам  проверки нарушений выявлено не было.

Для определения реальности задолженности аудитором был  запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5.

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами аудитор  выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г., в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на момент аудиторской проверки выявлено не было.

В случае наличия сомнительных долгов на предприятии в соответствии со ст. 266 НК РФ предусмотрено образование  резерва по сомнительным долгам.

В учетной политике предприятия  отражено:

«Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного  периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При формировании резерва в расчет принимается только дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Аналитическим регистром налогового учета по учету резервов является «журнал проводок» по балансовому счету 63».

Используя процедуру прослеживания, аудитор выявил следующее нарушение:

В соответствии с Актом  оказанных услуг «АиФ в Восточной  Сибири» оказало ОАО «Логистик» услугу по информационно-рекламному обслуживанию в газете. Был выделен НДС. Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .

В бухгалтерском учете  бухгалтер ОАО «Логистик» составил проводки:

№	Содержание операции			Сумма, руб.		Дт	Кт
1	Оплачен счет «АиФ в Восточной  Сибири» за информационно-рекламные  услуги			14 451,36		76.5	76.5
2	Услуги «АиФ в Восточной  Сибири» отнесены на расходы на рекламу			12 246,92		26	76.5
3	Отражен НДС			2 204,44		19.3	76.5

3.4 Проверка правильности  начисления НДС

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  регулируется гл. 21 НК РФ.

В учетной политике предприятия  отражено:

«При исчислении налога на добавленную стоимость дата возникновения  налогового обязательства принимается  по мере отгрузки и предъявления покупателям  расчетных документов за реализованные  товары, работы услуги (ст. 167 НК РФ).

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения) в соответствии с налоговым законодательством, Предприятие использует предоставленное  право на освобождение в установленном  порядке (ст. 149 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализуемых  товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база по реализации товаров на экспорт по налоговой  ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п.6 ст.166 НК РФ).

Основная задача раздельного  учета - правильно определить «входной»  НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные  товары, работы, услуги, которые были использованы при производстве необлагаемых видов продукции.

Составление декларации по налогу на добавленную стоимость  и уплата налога производится предприятием ежемесячно в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем (ст. 163, 173, 174 НК РФ).

Регистрами налогового учета  являются регистры бухгалтерского учета, а именно - «анализ счета», «журнал  проводок», «карточка счета», «оборотная ведомость», используемые в программе  «1С-Предприятие 8.2», если нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Если существуют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то формируется регистр налогового учета по форме соответствующей требованиям ст. 314 НК РФ».

Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения  мнения о правильности порядка исчисления и уплаты НДС согласно требованиям  действующего законодательства.

По результатам проверки можно сказать, что предприятие  ОАО «Логистик»:

- правильно формирует  налоговую базу согласно нормам  действующего законодательства;

- правильно отражает расчеты  по НДС на счетах и в регистрах  бухгалтерского учета;

- правильно отражает налоговые  обязательства перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- полно и своевременно  уплачивает в бюджет налог  на добавленную стоимость;

Следовательно, по данному  сегменту бухгалтерского учета нарушений  не выявлено.

 

 

 

3.5 Обобщение результатов  проверки и разработка аудиторского  заключения