Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

- акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и  прочими дебиторами и кредиторами  по состоянию на 31.12.2012г.;

- бухгалтерская финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31.12.2012 г.: бухгалтерский баланс, отчет о финансовом результате.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4Характеристика  методики проверки расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами

Цель аудита дебиторской задолженности – получить  обоснованные аудиторские доказательства и сформировать мнение о достоверности и полноте информации о дебиторской задолженности , отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. В соответствии с требованием осмотрительности и подходом «направленной проверки» дебиторская задолженность тестируется аудитором на предмет ее завышения, т.е. основная задача аудита дебиторской задолженности состоит в том, чтобы убедиться, что показатель дебиторской задолженности в   финансовой отчетности незавышен. 
Цель аудита кредиторской задолженности – получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение относительно полноты и достоверности информации о кредиторской задолженности, отраженной в отчетности организации и пояснениях к ней. В соответствии с подходом «направленной проверки» кредиторская задолженность тестируется аудитором на предмет ее занижения. Таким образом, главная задача аудитора при проверке кредиторской задолженности – убедиться в том, что она отражена в отчетности полностью и обязательств, не отраженных в отчетности , не существует. 
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. 
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. 
 
При проверке следует обратить внимание на следующее: 
  -имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; 
    -при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; 
  -имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. 
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). 
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). 
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел   -при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; 
 -проводилась ли инвентаризация расчетов; посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; 
 -правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов); 
  -правильность отражения операций при оплате векселями; 
  -предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; 
   -при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ; 
-правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов. 
Источниками информации для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторам  являются: -    регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф.№1),главная книга). 
-   регистры синтетического и аналитического учета расчетов. 
-   первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора  и др.). 
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практический  аудит расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами на примере ОАО  «Логистик»

2.1 Экономическая  характеристика аудируемого лица

Объектом аудиторской  проверки учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами в данной курсовой работе является предприятие  ОАО «Логистик».

Согласно статье 4 «Цели  и предмет деятельности общества»  Устава ОАО «Логистик» основной целью деятельности общества является получение прибыли, а основными видами деятельности являются:

-Разработка, производство  и реализация компрессорного  и холодильного оборудования, запасных  частей к нему;

-Разработка, выпуск и  реализация товаров народного  потребления;

-Разработка и реализация  научно-технической продукции; 

-Выполнение различных  работ по заказам сторонних  организаций и частных лиц;

-Оказание платных услуг  населению;

-Коммерческая деятельность, в том числе посредническая  и торгово-закупочная;

-Обучение рабочим специальностям;

-Внешнеэкономическая деятельность.

В соответствии с целью  своей деятельности ОАО «Логистик» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

ОАО «Логистик» было организовано в 2001 году и с самого начала основным видом деятельности компании была продажа холодильного оборудования, комплектующих и запасных частей для холодильных систем, так и сервисном обслуживании холодильного оборудования, систем кондиционирования и вентиляции, поэтому имеет за плечами опыт работы в сфере монтажа и обслуживания холодильных систем. Основным капиталом нашей фирмы являются её сотрудники - высококвалифицированные специалисты, имеющие богатый опыт, как в области монтажа холодильного оборудования, такивегообслуживании.  
Используя последние технологии и отслеживая все новинки, появляющиеся на российском и зарубежном рынке холодильного оборудования, наша компания следует основному принципу - предоставление клиенту холодильное оборудование в широком ассортименте, продукции высокого качества и надежности для коммерческого и промышленного холода. Это позволяет держать руку на пульсе развития холодильной техник ивмире. 
Большой ассортимент продукции таки производителей как «Copeland» Германия (холодильные компрессора и холодильные агрегаты), «Frascold» Италия (полугерметичные компрессора, агрегатированные системы), «Bitzer» (холодильные компрессора и агрегаты), «ECO» Италия (воздухоохладители), «Alco Controls» Германия (линейные компоненты), «Technoblock» Италия (моноблоки и сплит-системы). Также мы можем предложить теплообменная аппаратура фирмы «Sierra» Италия, агрегаты, централи «TEKO» Германия, холодильные камеры, двери фирмы «Teledoor», «СЕВЕР», имеющейся на складе, всегда позволяет легко удовлетворить любые потребности, с учётом разработки и производства нестандартного торгового холодильного оборудования или промышленного холодильного оборудования под конкретные требования Заказчика. Квалифицированные специалисты фирмы выполняют технические расчёты и подбор холодильного оборудования, монтаж и пуско-наладочные работы любой сложности.

Структура бухгалтерского аппарата. На предприятии имеется группа бухгалтеров: главный бухгалтер, его заместитель  и бухгалтера по отдельным статьям  учета. Учетом расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами в организации  занимается Расчетный отдел бухгалтерии.

Учет объектов и хозяйственных  операций ведется на основании первичных  учетных документов путем записей  их данных в учетных регистрах.

Создание первичных учетных  документов, порядок их обработки  и сроки передачи для отражения  в регистрах учета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными в Положении о  документообороте.

Ведение бухгалтерского и  налогового учета осуществляется силами финансово-бухгалтерского отдела (ФБО), возглавляемого главным бухгалтером. Организационная структура и  должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных  работников.

Создание первичных учетных  документов производится как ручным способом, так и с использованием компьютерной техники и программного обеспечения.

Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов, утверждается соответствующим  распорядительным документом руководителя предприятия по согласованию с главным  бухгалтером.

Обработка учетной информации производится с использованием компьютерной техники и программного обеспечения  «1С-Предприятие 8.2» «1С-ЗУП».

Регистры учета ведутся  в виде специальных форм в электронном  виде и на бумажных носителях.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением форм регистров предусмотренных программным обеспечением «1С-Предприятие 8.2», с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность предприятия  состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовом результате, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Служба внутреннего аудита на предприятии отсутствует.

Последний раз аудиторская  проверка на данном предприятии проводилась 26 марта 2012 года аудиторской фирмой «МЕГА-АУДИТ» в части годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. Фрагмент аудиторского заключения: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Логистик» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 

 

 

 

 

 

2.2 Оценка системы  внутреннего контроля на предприятии

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего  контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь  понимания закономерностей его  функционирования в той части, которая  обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения  информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и  налоговой отчетности.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую  проверку и определить природу, степень  и время проведения необходимых  процедур. В конечном счете, такое  изучение дает возможность оценить  риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять  внимания средствам контроля, которые  имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании  утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают  финансовую отчетность.

Практика показывает, что  на стадии планирования вряд ли удается  детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему  объему совершаемых хозяйственных  операций, поэтому целесообразно  выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться  существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует  свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Для оценки системы внутреннего  контроля был составлен рабочий  документ аудитора «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами».

Прежде чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомился  с организационной структурой бухгалтерии  предприятия. И выяснил, что вся  система бухгалтерского учета построена  таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками  своих обязанностей, а так же облегчает  доступ к необходимой информации.

По результатам проведения аудитором тестирования с помощью  рабочего документа «Вопросника», можно  сказать следующее.

Принято считать, что при  получении в ходе тестирования:

- менее 40 % положительных  ответов - уровень СВК на предприятии  низкий;

- от 40 - 60 % положительных  ответов - уровень СВК - средний;

- свыше 60 % - уровень СВК  на предприятии высокий.

Аудитором было получено 14 положительных  ответов из 17, т.е. 82 % положительных  ответов, что говорит о высокой  системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Логистик».

Стоит заметить, что на предприятии  отсутствует служба внутреннего  аудита. Это оценивается отрицательно, но работники, в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии  посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода.

В ходе оценки СВК аудитор  пришел к мнению, что на предприятии  эффективно организована и действует  система внутреннего контроля, что  обеспечивает качество операций бухгалтерского учета. И сделал соответствующие  выводы по объему аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3  Планирование  аудиторской проверки расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит операций по учету расчетов с прочими кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки;

- определить перечень  аудиторских процедур и методику  их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить  для установления возможности  применения выборочных методов  контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение 1). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего  аудита и ее месте в системе  управления ОАО «Логистик», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 2)

По нашему мнению, на основании  данных приложения 2, системе внутреннего  контроля ОАО «Логистик» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.