Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Рассмотрим формирование показателей  Бухгалтерского баланса  ЗАО «Аллегро»  за 2008 год (Приложение 1).

 

I. Внеоборотные активы

1. Строка 110 (остаточная стоимость объектов) = нематериальные активы – амортизация нематериальных активов

На начало года = 16 400 – 9 984 = 6 656 руб.

На конец года = 16 640 – 10 650 = 5 990 руб.

2. Строка 120 (остаточная стоимость объекта) = основные средства – амортизация основных средств

На начало года = 166 400 – 66 560 = 99 840 руб.

На конец года = 198 016 – 77 210 = 120 806 руб.

3. Строка 130:

На начало года = 33 280 руб.

На конец года = 8 320 руб.

4. Строка 135: -
5. Строка 140: = Финансовые вложения – резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

На начало года = 9 984 – 666 = 9 318 руб.

На конец года = 9 984 – 832 = 9 152 руб.

6. Строка 145: из формы № 2  = 100 руб.
7. Строка 150: -

Итого по разделу I:

На начало года = 6 656 + 99 840 + 33 280 + 9 318 = 149 094 руб.

На конец года = 5 990 + 120 806 + 8 320 + 9 152 + 100 = 144 368 руб.

II. Оборотные активы

8. Строка 210 формируется как сумма входящих в неё статей:

Строка 211 =  сч. 10 + сч. 15 + сч. 16

На начало года = 66 560 + 6 656 + 4 992 = 78 208 руб.

На конец года = 61 901 + 1 664 + 6 656 = 70 221 руб.

Остальные строки заполняются с  помощью перенесения данных из таблицы 1 в соответствующие графы.

Итого строки 210:

На начало года = 242 944 руб.                           На конец года = 229 632 руб.

9. Строка 220:

На начало года = 6 656 руб.                                На конец года = 8 320 руб.

10 Строка 240:

   Дебиторская задолженность  = покупатели и заказчики (за  отгруженную продукцию)  + расчёты  с подотчётными лицами +  расчёты  с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)

На начало года =  58 240 + 1 664 + 23 296 = 83 200 руб.

На конец года = 74 879 + 832 + 9 984 = 85 695 руб.

10. Строка 250: -
11. Строка 260:

Денежные средства = касса + расчётный  счёт + специальные счета в банках

На начало года =  832 + 16 640 + 11 648 = 29 120 руб.

На конец года = 666 + 24 960 + 8 320 = 33 946 руб.

12. Строка 270: -

Итого по разделу II:

На начало года = 242 944 + 6 656 + 83 200 + 29 120 = 361 920 руб.

На конец года = 229 632 + 8 320 + 85 695 + 33 946 = 357 593 руб.

БАЛАНС (сумма 2-х разделов):

На начало года = 511 014 руб.                           На конец года = 501 961 руб.

III. Капитал и резервы

13. Строка 430:

   Резервный капитал на  начало отчетного года равен  16 640 руб. Согласно исходным данным  резервный капитал формируется  путем отчислений в размере  10% от чистой прибыли.

   В отчетном периоде чистая  прибыль равна 26 068 руб.

Отчисление в резервный капитал = 26 068 * 0,1 = 2 607 руб.

Размер резервного капитала на конец  года = 16 640 + 2 607  =  19 247 руб.

    Резервы, образованные  в соответствие с законодательством, должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

Значит на конец отчетного года резервы, образованные в соответствие с законодательством = 9 624 руб.

     Следовательно, резервы,  образованные в соответствие  с учредительными документами,  будут равны разнице между суммой резервного капитала и резервами, образованными в соответствие с законодательством: 19 247 – 9 624 = 9 624 руб.

14. Строка 470:

     Нераспределенная прибыль  на начало отчетного года = 149 760 руб. (согласно данным таблицы).

На конец  отчетного года нераспределенная прибыль = 149 760  + 26 068 - 2607 = 173 221 руб.

Итого по разделу III:

На начало года = 257 920 руб.                                На конец года = 283 988 руб.

 

IV. Долгосрочные обязательства

Заполняется только строка 515 из формы №2.

 

V. Краткосрочные обязательства

15. Строка 621:

    Кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  равна 33 280 руб. на начало года и 46 702 руб. на конец отчетного года (задолженность за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги).

16. Строка 624:

   Задолженность по налогам  и сбора на начало отчетного  года = 23 296 руб.

Расчеты по налогам и сборам на конец отчетного года составляют 13 590 руб. до расчета налога на прибыль.

  Задолженность по налогам  и сборам на конец года = 13 590 + 100 (ОНА) – 60 (ОНО) + 1 664 (ПНО) = 15 294 руб.

17. Строка 625:

   Задолженность перед прочими  кредиторами состоит из авансов  полученных, расчетов с разными  дебиторами и кредиторами.

   На начало отчетного года  задолженность перед прочими  кредиторами = 49 920 + 4 160 + 4 992 = 59 072 руб.

На конец отчетного года = 16 640 + 1 664 + 832 = 19 136 руб.

Итого по разделу V:

На начало года = 253 094 руб.                                 На конец года = 217 913 руб.

Баланс:

На начало года = 511 014 руб.                                 На конец года = 501 961 руб.

Вывод: Актив равен Пассиву, следовательно, расчёты произведены правильно.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

В пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные  формы бухгалтерской отчетности, это: Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) [29].

 Рассмотрим формирование показателей каждого из них на ЗАО «Аллегро» (Приложения 3,4,5).

 

 

 Форма №3 Отчёт об изменениях капитала

(единицы измерения тыс. руб.)

1. Изменение капитала.

На 31 декабря года, предшествующего  предыдущему, остатков нет.

    В 2007 году никаких  изменений не произошло.

   Остаток на 31 декабря предыдущего  года (согласно таблице № 1):

Уставный капитал - 83 200 руб., Добавочный капитал - 8 320 руб.,  Резервный капитал -  16 640 руб., Нераспределенная прибыль -  149 760 руб

Итого: 257 920 руб.

2008 год (отчетный год):

   Остаток на 1 января отчетного  года равен остатку на 31 декабря  предыдущего года.

   Чистая прибыль 26 068 руб., исходя из Отчета о прибылях  и убытках (строка 190).

   Отчисления в резервный  фонд 2 607 руб. (10 % от чистой прибыли).

Далее формируется остаток на 31 декабря отчетного года:

Уставный капитал – 83 200 руб., Добавочный капитал – 8 320., Резервный капитал – 19 247 руб. ( 16 640 + 2 607), Нераспределённая прибыль – 173 221 руб. (149 760 + 26 068 – 2 607)

Остаток на 31 декабря 2008 года = 283 988 руб.

II. Резервы

Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Данные отчетного года (согласно форме №1):

Остаток 8 320 руб.

Поступило 1 304 руб.

Остаток 9 624 руб.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Данные отчетного года (согласно форме №1):

Остаток 8 320 руб.

Поступило 1 304 руб.

Остаток 9 624 руб.

Оценочные резервы.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (согласно таблице 1).

Данные отчетного года.

Остаток 666 руб.

Поступило 166 руб.

Остаток 832 руб.

Резервы предстоящих расходов:

На выплату очередных отпусков (п.4 Примечания).

Данные отчетного года:

Поступило 45 000  руб.

Использовано 45 000  руб.

Остатков нет.

 

Форма №4 Отчёт о движении денежных средств

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице №3.

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской  службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода.

Но ни один из указанных выше отчетов  не могут ответить на такие вопросы  как: Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность, если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило,  за счет, каких источников происходило финансирование основных средств.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы, составляется отчет о движении денежных средств (Приложение 4).

Составными частями отчета о  движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Рассмотрим формирование показателей Отчёта о движении денежных средств  ЗАО «Аллегро».

Остаток денежных средств на начало отчетного года 29 120 руб. (согласно форме №1).

Движение денежных средств по  текущей деятельности.

     Средства, полученные  от покупателей и заказчиков 1 148 160 руб. (1 131 520 руб. выручка от продажи готовой продукции и 16 640 руб. авансы от покупателей в счет предстоящих поставок).

   Прочие доходы 8 320 руб. (сотрудники  вернули в кассу неиспользованный  остаток подотчетных сумм).

   Денежные средства, направленные на оплату труда, расчёты по налогам и сборам, оплату приобретённых товаров  заполняются исходя из данных таблицы.

   Денежные средства, направленные  на прочие расходы, а именно  выданные подотчетным лицам, равны  249 600  руб.

  Чистые денежные средства от текущей деятельности = средства, полученные от покупателей и заказчиков + прочие доходы – Денежные средства, направленные на  … = 1 148 160 + 8 320 – 1 120 122  = 36 358 руб.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

   Полученные проценты (проценты  по депозиту) равны 83  руб., согласно  таблице №2.

   Приобретение объектов основных  средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных  активов = 31 616 руб., согласно таблице  №3

  Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности =  83 – 31 616  = (31 533) руб.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Таких данных нет.

Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств  и содержит сведения о денежных потоках  с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

ДС_н +ДС_п – ДС_в = ДС_к , где

ДС_н – остаток средств на начало отчетного периода;

ДС_п – поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДС_в – выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДС_к – остаток на конец отчетного периода.

         ДС_к  = 29 120 + 36 358 – 31 533 = 33 946 руб.

Сведения об остатках денежных средств  для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации.

 

Форма № 5 Приложение к  бухгалтерскому балансу

(единицы измерения тыс. руб.)

Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит  из десяти разделов, каждый  из которых  представляет собой одну или несколько таблиц: