Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объёме независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтённое по каким-либо причинам.

В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности  является обязательным для всех организаций.

         Оформляются  инвентаризация и её результаты  первичной учётной документацией [26, 33-34].

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Ошибки в бухгалтерском учете  и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).

Производимые  исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях  выявления неправильного отражения  хозяйственных операций текущего периода  до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях  выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году. 

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п.5 ст.9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений [13, 3].

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов и заполнение Главной книги.

Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий  работы организации и её учётной  политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.

а) В конце каждого отчётного  периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные  на счетах 25 “ Общепроизводственные расходы” и 26 “ Общехозяйственные  расходы”.

Иными словами, суммы дебетовых  оборотов по этим счетам полностью списываются кредитовыми оборотами в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “ Вспомогательное производство” или 90 ”Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”. На конец отчётного периода остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.

б) На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая  себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (при учёте продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счёта 43 “Готовая продукция” (при учёте продукции по фактической стоимости).

   Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного  производства.

в) Суммы, относящиеся к проданной  готовой продукции, списываются:

К-т сч. 40 “Выпуск продукции(работ, услуг)”,

            43 “Готовая продукция”

Д-т сч. 90, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”.

Обороты по дебету и кредиту счёта 40 обязательно должны быть равны, т.е. счёт 40 закрывается ежемесячно и  сальдо на отчётную дату не имеет, а  дебетовое сальдо счёта 43 показывает остаток готовой продукции на складе.

г) Счета 90 ”Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчётного года не закрываются. В зависимости от назначения каждого субсчёта на нём накапливаются дебетовые и кредитовые обороты. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счетах 90 и 91 путём сравнения соответствующих кредитовый и дебетовых оборотов и отражается соответственно на счёте 90, субсчёте 9 “ Прибыль/ убыток от продаж” или на счёте 91, субсчёте 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчётного года при реформации баланса.

д) По другим счетам, которые используются организацией для ведения бухгалтерского учёта, в конце каждого отчётного  периода подсчитываются дебетовые  и кредитовые обороты и выводится  конечное сальдо.

На счетах 28 ‘Брак в производстве”  и 94 ‘Недостачи и потери от порчи  ценностей” сальдо должно быть нулевое. Они должны закрываться списанием  соответствующих сумм на счета 20, 23, 25, 26, 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, 91, субсчёт 2 ‘Прочие расходы” и др.

По некоторым счетам, например 60 ‘Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, 68 “Расчёты по налогам и сборам”, 69 “Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению”, 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, 76 “расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, следует исчислять развёрнутое сальдо.

   Отражение  развернутого сальдо в балансе  ( в активе - дебетового, а в пассиве  - кредитового) необходимо для  объективной характеристики финансового  положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.

    При журнально-ордерной форме учёта эта работа осуществляется закрытием регистров в следующей последовательности:

- из листков-расшифровок вносятся  дебетовые и кредитовые обороты  в журналы-ордера и ведомости,  в листках-расшифровках делают  соответствующие пометки;

- подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учёта и переносят в соответствующие журналы-ордера;

- подсчитываются итоги оборотов  по кредиту счетов в журналах-ордерах;

- производятся записи из журналов-ордеров  в Главную книгу [26, 35-38].

Порядок заполнения Главной книги следующий:

1. записывается оборот по кредиту соответствующего счёта и суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;
2.   подсчитываются обороты по дебету соответствующего счёта и определяются остатки по нему на 1-е число следующего отчётного периода.

  В Главной книге каждому счёту (субсчёту) отводится отдельная страница.

   Показатели  Главной книги - обороты по  дебету и кредиту счетов, а  также остатки сальдо по счетам  используются для составления  бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

   Обычно  проверку записей по счетам  Главной книги осуществляют следующим образом:

- производят  сличение оборотов по каждому  синтетическому счету с итогами  документов, послуживших основанием  для записей по этому счету;

осуществляют  сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;

- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета [15, 3].

   6. Перед составлением годового бухгалтерского отчёта в бухгалтерском учёте необходимо сделать определённые итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские  записи по реформации баланса можно  подразделить на две группы:

- записи по  закрытию счёта 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”, и счёта 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;

- записи по  закрытию счёта 99 “Прибыли и убытки”.

Счёт 90, субсчёт 9 и счёт 91, субсчёт 9 в течение  года ведутся внесистемно.

Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “ Выручка”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 90, субсчёта 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”,4 “Акцизы” и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:

Д-т сч.90, субсчёт 9

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки” или

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 90, субсчёт 9

По окончании  отчётного года заключительными  записями по состоянию на 31 декабря  счёт 90, субсчёта 1 ‘Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”, 4 “Акцизы” и др., закрывается внутренними записями на счёт 90, субсчёт 9,  т.е. составляются корреспонденции:

Д-т сч. 90, субсчёт 1 “Выручка”

К-т сч. 90, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”;

Д-т сч.90, субсчёт 9 “Прибыль /убыток от продаж”

К-т сч. 90, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”,

            90, субсчёт 3 “Налог на добавленную стоимость”,

            90, субсчёт 4 ‘Акцизы” и др.

В результате синтетический  счёт 90 “Продажи” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной  схеме закрывается и счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др. Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

 К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

Или

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 91, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”.

По окончании  отчётного года заключительными  записями по состоянию на 31 декабря  счёт 91, субсчета 1,2 и др., закрывается  внутренними записями на счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”, т.е. составляются корреспонденции:

Д-т сч. 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”

К-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;

Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

К-т сч. 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др.

В результате синтетический  счёт 91 ‘Прочие доходы и расходы” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

На счёте 99 “Прибыли и убытки” в течение отчётного года отражаются:

- прибыль и  убыток от обычных видов деятельности  – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчёт 9 ‘Прибыли/убыток от продаж”;

- сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счётом 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”;

- потери, расходы  и доходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, авария и т.п.) – в корреспонденции со счетами 10 “материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и т.п.;

- начисленные  платежи налога на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций – в корреспонденции  со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”;

- отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства, списанные  в связи с выбытием объекта  актива или вида обязательства  – в корреспонденции со счетами  09 “Отложенные налоговые активы” и 77 “ Отложенные налоговые обязательства”;

- постоянные  налоговые активы и постоянные  налоговые обязательства – в  корреспонденции со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”.

По окончании  отчётного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счёту 99 выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.

На основе решений  компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.п.) в бухгалтерском  учёте отражается распределение  чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счёт 99 соответственно дебетуется или кредитуется на определённую сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счёта 99 “Прибыли и убытки” на счёт 84 ‘Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”, т.е. составляется корреспонденция: