Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Или

Д-т сч. 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

К-т сч. 99 ‘Прибыли и убытки”.

Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчётного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учёте с применением счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. [26, 38-41]

      На основе конечных  остатков формируется баланс, характеризующий  имущественное положение организации. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчёт о прибылях и убытках. Отчёты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. Показатели форм бухгалтерской отчётности должны находиться во взаимосвязи друг с другом.

 

 

Глава 2 Порядок заполнение форм бухгалтерской отчётности на примере предприятия ЗАО “Аллегро”

 Исходные данные:

 Общие сведения:

Юридический статус организации –  акционерное общество

В целях ведения бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычной  деятельностью. Все другие виды деятельности определяются как прочие.

 Выписка из приказа по учетной политике организации:

- бухгалтерский учет ведется  в соответствие с федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского  учёта и бухгалтерской отчётности  в Российской Федерации на основе Плана счетов, утверждённого приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

- резерв предстоящих расходов  и платежей создается на выплату  очередных отпусков рабочим

- резервный капитал формируется  путем отчислений в размере  10% чистой прибыли

- создания прочих резервов за  счет прибыли не производится

                                                                                                                                  

Таблица 1

тыс.руб.

Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных главной книги ЗАО «Аллегро»

Наименование счета	Номер счета	На 01.01.2008	На 31.12.2008
Основные средства	01	166 400	198 016
Амортизация основных средств	02	66 560	77 210
Нематериальные активы	04	16 640	16 640
Амортизация нематериальных активов	05	9 984	10 650
Вложения во внеоборотные активы	08	33 280	8 320
Материалы	10	66 560	61 901
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	6 656	1 664
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	4 992	6 656
НДС по приобретенным ценностям	19	6 656	8 320
Основное производство	20	49 920	41 600
Готовая продукция	43	83 200	66 560
Товары отгруженные	45	24 960	33 280
Касса	50	832	666
Расчетный счет	51	16 640	24 960
Специальные счета в банках	55	11 648	8 320
Финансовые вложения	58	9 984	9 984
Резервы под обесценение финансовых вложений	59	666	832
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч. - авансы выданные	60	23 296	9 984
- за полученные материальные  ценности, принятые работы и услуги		33 280	46 702
Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч. - авансы полученные - за отгруженную продукцию	62	49 920 58 240	16 640 74 879
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	41 600	41 600
Расчеты по налогам и сборам	68	23 296	13 590
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	24 960	24 960
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	69 888	69 888
Расчеты с подотчетными лицами	71	1 664	832
Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами, в т.ч. - расчеты по претензиям полученным - расчеты по депонированным  суммам	76	4 160     4 992	1 664     832
Уставный капитал	80	83 200	83 200
Резервный капитал	82	16 640	16 640
Добавочный капитал	83	8 320	8 320
Нераспределенная прибыль	84	149 760	149 760
Расходы будущих периодов	97	6 656	17 971
Доходы будущих периодов	98	998	333

Прибыли и убытки

99

0

27 732

 

 

Таблица 2,

  тыс. руб.

 

Наименование счета	Наименование операции	Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Продажи (90)	Выручка НДС Себестоимость продаж	0 183 040 946 816	1 198 080 0 0
Прочие доходы и расходы (91)	Проценты по депозиту Доходы от сдачи имущества в  аренду	0   0	83   299
	Расходы, связанные со сдачей имущества  в аренду Проценты по кредитам Штрафы, пени, неустойки на нарушение  условий договора Подарки работникам организации к  новому году	2 047     16 918   6 656       8 320	0     0   0       0

 

Примечание к таблице:

В течение отчетного периода  в учете имело место следующее:

1. Начисленная амортизация по основным средствам (Здания) в бухгалтерском учете составила 1 500 руб., в налоговом учете – 1 800 руб.
2. Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 8 320 руб. В соответствие с п.16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.
3. Сумма командировочных затрат списанных на расходы в БУ  составила 1 600 руб., в НУ 1 100 (остальная часть является необоснованной)
4. Резерв предстоящих расходов и платежей на выплату очередных отпусков рабочим был создан на сумму  45 000 руб.. В течение года вся эта сумма была израсходована.

За отчетный период по движению денежных средств были совершены следующие операции:                                                         

                                                                                                                                      Таблица 3

                                                                                                                                       тыс. руб.

В кассу и на расчётный счёт организации  поступили:	0
- выручка от продажи продукции	1 131 520
- авансы от покупателей в  счёт предстоящих поставок	16 640
За год фирма выдала подотчётным  лицам	249 600
Сотрудники вернули в кассу  неиспользованный остаток подотчётных  сумм	8 320
На закупку сырья и материалов израсходовано	299 520
На оплату труда работников израсходовано	471 162
Кроме того, по итогам года сумма перечисленных  в бюджет налогов и сборов	99 840
Основные средства были приобретены  на сумму	31 616
Полученные проценты по депозиту составили	83

 

 

    Таблица 4

     тыс. руб.

Объекты учета	На 01.01.2008	На 31.12.2008
К счету 01 «Основные средства», в  т.ч. Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный  инвентарь Иное	166 400   33 280 16 640 83 200 16 640 13 312   3 328	198 016   33 280 16 640 108 160 16 640 18 304   4 992
К счету 02 «Амортизация основных средств», в т.ч. Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь Иное	66 560   4 992 3 328 33 280 8 320 13 312 3 328	77 210   5 325 3 661 34 944 9 984 18 304 4 992
К счету 58 «Финансовые вложения» (краткосрочные), в т.ч. Предоставленные займы Векселя	9 984     3 328 6 656	9 984     3 328 6 656

 

 

 

 

 Форма №2 Отчёт  о прибылях и убытках

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице 2.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации.

Источниками информации для составления  отчета являются журналы-ордера, книги  учета, аналитические и синтетические  данные.

Рассмотрим формирование показателей Отчета о прибылях и убытках  ЗАО «Аллегро» за 2008 год (Приложение 2).

Доходы и расходы по обычным  видам деятельности:

1. Строка 010:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) = 1 198 080 - 183 040 = 1 015 040 руб.

2. Строка 020:

Себестоимость проданных товаров  равна 946 816 руб.

3. Строка 029:

Валовая прибыль = Строка 010 – Строка 020 = 68 224 руб.

4. Строка 030: Коммерческие расходы -
5. Строка 040: Управленческие расходы -
6. Строка 050:

Прибыль от продаж = Строка 029 – Строка 030 – Строка 040 = 68 224 – 0 – 0 = 68 224 руб.

7. Строка 060:

Проценты к получению (проценты по депозиту)  равны 83 руб.

8. Строка 070:

Проценты к уплате (проценты по кредитам) равны 16 918 руб.

9. Строка 080: Доходы от участия  других организациях -
10. Строка 090:

Прочие доходы, а именно доходы от сдачи имущества в аренду, равны 299 руб.

11. Строка 100:

Прочие расходы, а именно расходы, связанные со сдачей имущества в  аренду, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, а также подарки работникам = 2 047 + 6 656 + 8 320  = 17 023 руб.

12. Строка 140:

Прибыль до налогообложения = 050 + 060 – 070 + 090 – 100 = 68 224 + 83 -16 918 + 299 – 17 023  = 34 665 руб.

13. Строка 141:

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА = вычитаемые временные разницы * 20%

Вычитаемые временные разницы = 1 600 – 1 100 = 500 (согласно п.3 Примечания).

ОНА = 500 * 0,2= 100 руб.

14. Строка 142:

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО = налогооблагаемые временные  разницы * 20%.

Налогооблагаемые временные разницы = 1 800 - 1 500 = 300

ОНО = 300 * 0,2 = 60 руб.

15. Строка 200:

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

ПНО = постоянная налоговая разница * 20%

ПНО = 8 320 * 0,2 = 1 664 руб.

16. Строка 150:

Текущим налогом на прибыль (текущим  налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП = условный расход по налогу на прибыль + ОНА – ОНО + ПНО - ПНА

ТНП = (34 665 * 0,2) + 100 – 60 + 1 664  = 8 637 руб.

17. Строка 190:

Чистая прибыль отчетного периода = прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО – ТНП = 34 665 + 100 – 60 – 8 637 = 26 068 руб.

 

 

 

 

Форма №1 Бухгалтерский  баланс

(единицы измерения тыс. руб.)

Заполняется согласно таблице №1

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом  Минфина РФ от 06.07.99.№ 43н,  отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала [ 4].