Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Основным же, нормативным документом при формировании организацией бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации”. В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [8, 256].

1.2 Состав  бухгалтерской отчётности

Все организации  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта  бухгалтерскую отчётность.

     Бухгалтерская  отчётность организаций, за исключением  отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчёта о прибылях  и убытках;

- приложений к бухгалтерскому  балансу и отчёту о прибылях  и убытках;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  отчётности, если она подлежит  в соответствии с законодательством  обязательному аудиту.

    Некоммерческим  организациям рекомендуется включать  в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств [10, 2].

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит:

1. Бухгалтерский баланс – форма №1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
3. Пояснения к отчетности:

• отчет об изменениях капитала – форма №3;

• отчет о движении денежных средств – форма №4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);

4. Пояснительная записка;

5. Итоговая часть аудиторского заключения [1].

   Состав бухгалтерской  отчётности бюджетных организаций  определяется Министерством финансов  Российской Федерации.

    Общественным  организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется формы 3-5 и пояснительную записку [2].

    Представляемая  организациями в течение отчетного года квартальная отчетность в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона “О бухгалтерском учете” получила наименование “промежуточной”.

    Состав  промежуточной отчетности (месячной, квартальной) определен в настоящий  момент только в разделе XI. «Промежуточная бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. В нее входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если иное если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Это означает, что состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы, например, формы 3-5 и пояснительную записку [1].

    При  представлении отчетности к ней  необходимо прилагать сопроводительное письмо с перечислением состава представляемой бухгалтерской отчетности.

    Организации  обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в указанные адреса  бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных,  представляют квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.  
   Формы бухгалтерской отчётности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

    Другие органы, осуществляющие  регулирование бухгалтерского учёта,  утверждают в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчётности банков, страховых и  других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации [8, 25].

      Отчётность составляется, хранится и представляется пользователям  бухгалтерской отчётности в установленной  форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей отчётности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять отчётность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Организации публикуют бухгалтерскую  отчетность и итоговую часть  аудиторского заключения, если это  предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Публикация  производится не позднее 1 июня  года, следующего за отчетным, в  газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий [14, 13].

1.3 Принципы составления  бухгалтерской отчётности

      В законе «О бухгалтерском  учете», Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

- бухгалтерский  учет имущества и обязательств  общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;

- имущество,  являющееся собственностью организации,  учитывается обособленно от имущества  других юридических лиц, находящихся  в данной группе организаций;

- бухгалтерский  учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- организация  ведет бухгалтерский учет имущества,  обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные  операции и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском  учете организаций текущие затраты  на производство продукции и  капитальные вложения учитываются  раздельно [1].

    Требования  ст.8 Закона «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработанных на его основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

   Полнота  Требования к бухгалтерской отчётности  

информации

      Последовательность    Осмотрительность  

представления информации

              во времени

   Принцип начисления 

  Нейтральность

  информации     Принцип консерватизма

 

     Возможность сравнения

                         данных во времени      Принцип соответствия

                                                                                    затрат результату 

   Существенность

                                          информации    Своевременность

           Непрерывность     Приоритет

                           функционирования   содержания над

                            предприятия                                                                   формой                     

 

Рис.1 Требования к бухгалтерской отчётности

 

1) Полнота информации.

   Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету [20. 65].

   Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

   Статьи  бухгалтерских отчетов, которые  в соответствии с нормативными  актами подлежат раскрытию, но  по которым у организации отсутствуют  соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключения составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году [22, 34-35].

  Пример. В  отчете о прибылях и убытках за 2007г. организация показала некоторую сумму по статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2008г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете, указав в ней сумму за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проставить прочерк [17, 2].

2) Последовательность представления информации во времени.        Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности и последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные  изменения в формах бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения [25, 352].

   Пример. До 1 января 2007г. основным видом  деятельности организации было  производство игрушек. С 1 января 2008г. основным видом ее деятельности  стала торговля игрушками. В этой связи в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отпадает необходимость в отдельных статьях, связанных с запасами сырья, материалов, незавершенным производством, готовой продукцией. В отчете за 2007г. организация должна сохранить указанные статьи. В отчете же за 2008г. построение раздела II бухгалтерского баланса должно быть изменено. В него целесообразно включить следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса вследствие изменения с 1 января 2008г. основного вида деятельности» [17, 2].

3) Нейтральность  информации.

   Нейтральность  информации обеспечивается тем,  что избранная организацией форма  представления информации отвечает  интересам разных групп пользователей  отчетной информации, не оказывает  влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

   Пример. При раскрытии информации о  выручке от продажи продукции  организация не указывает, что  в составе выручки 60% составляют  продажи на условиях товарообмена (бартера). Общая величина выручки представлена в отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации [17, 3].

4) Возможность  сравнения данных во времени. 

   Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года - за отчетный и за предшествующий.

   Если  организация решает раскрывать  данные за более длительные  периоды (три года и более), то по каждому числовому показателю  в отчетности приводятся данные  за несколько лет.