Принципы и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

   Сравнительные  данные приводятся как в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке и других отчетах [19, 365].

5) Существенность  информации.       

   По статьям  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и других  форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

   Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться  в бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности, то  есть когда без знания о  них заинтересованные пользователи  не могут оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

   Пример. В составе основных средств  организации числятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства  и инвентарь. Наиболее значительный по объему группой основных средств являются объекты недвижимости (здания и сооружения). Информация об этом полезна для понимания специфики деятельности организации, структуры ее затрат и финансового положения. Поэтому в бухгалтерский баланс данной организации целесообразно ввести отдельные статьи для объектов недвижимости и прочих основных средств, причем расшифровка прочих основных средств по видам приводится в пояснениях [17, 3].

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерских отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

  Если показатель  несуществен, то он может быть  объединен с аналогичными по  характеру и назначению показателями  в бухгалтерском балансе, отчете  о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

   По общему правилу существенным считается показатель, не раскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения [24, 3].

   Традиционным  для российской практики количественным  критерием существенности показателей  является величина, равная или  превышающая 5% общего итога соответствующих данных за отчетный год. Например, если объем выручки от продажи продукции по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки организации, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию в отчетности. Однако организация может принять решение о применении для целей отчетности иных количественных критериев.

6)   Непрерывность функционирования  предприятия.

Отчетность составляется из предположения, что предприятие будет функционировать  в существующем виде в течение длительного времени [24, 3];

7. Приоритет содержания перед формой.

  Данный принцип заключается в том, что факты хозяйственной жизни учитываются и представляются в отчётности в соответствии с их экономической реальностью, а не только юридической формой. Это требование в настоящее время сформулировано в ПБУ 1/2008. На практике его использование ограничено. Так, имущество, принимаемое арендатором на условиях текущей аренды, подлежит отражению за балансом арендатора, несмотря на то, что арендатор контролирует доходы от использования этого имущества и несёт за него ответственность перед арендодателем в случаях порчи или гибели [3];

8. Осмотрительность.

Осмотрительность  согласно МСФО сводится к определённой степени осторожности в процессе формирования данных и предусматривает учёт объектов таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены.Требование осмотрительности не означает создания скрытых резервов. Осмотрительность задекларирована в ПБУ 1/2008 и сводится к большей готовности признания в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

9. Принцип начисления.

    Этот принцип означает, что доходы предприятия для  целей учета определяются не  в момент получения выручки  на счет, а в момент отгрузки им продукции. Аналогично, расходы предприятия отражаются в учете в том периоде, в котором они возникли, а не в том периоде, когда они были оплачены. Кроме того, в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые имеют отношение к доходам, полученным компанией в этом периоде;

10. Принцип консерватизма.

   Оценки денежного выражения  активов и обязательств, отражаемые  в отчетности, не должны быть  экстремальными (слишком оптимистичными  или пессимистичными), т. к. это  может привести к искажениям в результатах финансово-экономического анализа;

11) Принцип соответствия затрат результату

    Очевидно, что отчетность  может иметь различную степень  детализации и достоверности.  Чем более детальная отчетность  составляется и чем большую  достоверность стремятся получить ее авторы, тем больше затрат времени и ресурсов потребует процесс создания отчетности. Принцип соответствия затрат результату означает, что необходимо стремиться к тому, чтобы детальность и достоверность отчетности была достаточной, но не чрезмерной для эффективного анализа и принятия адекватных управленческих решений [9, 256-257].

12) Своевременность.

МСФО подчёркивают, что в случае задержки представления информации она может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часть бывает необходимо отчитаться до этого момента, когда все аспекты операции станут известны.

  Бухгалтерская  отчетность организации должна  включать показатели деятельности  филиалов, представительств и иных  подразделений, в том числе  выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

    Важным  требованием является соблюдение  в течение отчетного года принятой  учетной политики, изменение ее  по сравнению с предыдущим  годом должно быть объяснено  в текстовой части годового  отчета.

   Для составления  бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.

   При составлении  бухгалтерской отчётности за  отчётный год отчётным годом  является календарный год с  1 января по 31 декабря включительно.

   Первым  отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года [23, 125-127].

   Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчётности должна содержать следующие данные:

- наименование  составляющей части;

- указание отчётной  даты или отчётного периода  за который составлена отчётность;

- наименование  организации с указанием её  организационно-правовой формы;

- формат представления  числовых показателей отчётности.

    Бухгалтерская  отчетность должна быть составлена  на русском языке и подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации. Требования Закона  «О бухгалтерском учете» и  других нормативных актов фактически  являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

     В  бухгалтерской отчетности не  допускается никаких подчисток  и помарок.            В случае исправления ошибок  делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие  отчет, с указанием даты исправления [2].

1.4 Порядок составления бухгалтерской отчётности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического  и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса;

- соответствующая действительности  оценка статей бухгалтерского  баланса [16, 125].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует  иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических  счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

-  равенство суммы оборотов  по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Если при сверке суммы  оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.

При ведении бухгалтерского учета  с помощью компьютерной системы  учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться  бухгалтерской программой автоматически [13, 9].

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация –  это установление фактического наличия  средств и их источников, произведенных  затрат и т.п. путем пересчета  остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

С помощью инвентаризации проверяется  правильность данных первичного учёта  и выявляются ошибки, допущенные в  учёте, учитываются неучтённые хозяйственные  операции, контролируется сохранность  имущества и оценивается правильность расчётов финансовых обязательств.

Для целей составления годовой  бухгалтерской отчётности инвентаризации должны подлежать имущество и  обязательства организации, которые  в последний раз фактически проверялись  не позднее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.